Внешнеэкономическая деятельность

Как мы уже говорили, передавая материалы или сырье в переработку, российская организация оставляет за собой право собственности на них, поэтому стоимость таких материалов с баланса не списывается, а продолжает учитываться на счете учета материалов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов организации (в том числе находящихся на переработке) предназначен счет 10 «Материалы». К этому счету следует отрыть соответствующий субсчет – 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Полученная из переработки готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Помимо самой стоимости переработки и стоимости сырья и материалов в стоимость готовой продукции российская организация учитывает и собственные затраты – транспортные, командировочные, общехозяйственные и тому подобное.

Возможен вариант, когда в результате переработки получается не готовая продукция, а только материал, который подлежит дальнейшей переработке. В этом случае полученное имущество отражается давальцем так же на счете 10 «Материалы», а стоимость переработки относится на увеличение стоимости полученных материалов.

Передача готовой продукции от белорусской стороны (исполнителя работ), должна осуществляться на основании:

– отчета о расходовании давальческого сырья (включая сведения об отходах);

– товарной накладной, оформленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

– акта выполненных работ по переработке сырья.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ по переработке давальческого сырья установлен статьей 4 Протокола о выполнении работ, в соответствии с которой работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства – члена таможенного союза (Республика Беларусь) с территории другого государства – члена таможенного союза (Российская Федерация) с последующим вывозом продуктов переработки, облагаются НДС (по ставке 0 %) в соответствии с нормами статьи 1 Протокола о товарах на основании документов, указанных в статье 4 Протокола о выполнении работ.

Обратите внимание, что данная норма применяется к работам по переработке давальческого сырья, то есть имеет непосредственное отношение к переработчику давальческого сырья. Иными словами, в рассматриваемой ситуации право на применение нулевой ставки по переработке давальческого сырья и обязанность ее подтвердить возникает именно у переработчика. При этом еще раз отметим, что условием для применения данной ставки НДС является вывоз готовой продукции, являющейся результатом работ по переработке, с территории государства – члена ТС, на территории которого выполнялись работы.

Соответственно, при ввозе с территории республики Беларусь на территорию Российской Федерации продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, у российской организации возникает обязанность произвести уплату НДС.

Согласно пункту 2 статьи 2 Протокола о товарах, налоговая база по НДС определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья на дату принятия на учет продуктов переработки.

В соответствии с пунктом 7 статьи 2 Протокола о товарах, НДС уплачивается в российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов, полученных в результате переработки давальческого сырья.

В этот же срок организация должна представить в налоговый орган налоговую декларацию. Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения».