Внешнеэкономическая деятельность

Для производственных организаций операции по давальческой переработке сырья или материалов являются достаточно распространенными. Суть такой переработки в том, что она позволяет организации получить готовую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощностей. Отличительной особенностью давальческой переработки для стран таможенного союза является то, что при вывозе уже готовой продукции, как и при экспорте товаров, применяется нулевая ставка НДС.

В данной статье рассмотрим: понятие давальческого сырья и материалов, документальное оформление операций по передаче сырья в переработку, а также особенности учета принятых в переработку давальческого сырья и материалов.

Так как темой настоящей статьи является давальческая переработка для стран таможенного союза, то для начала дадим определение таким двум понятиям, как давальческие материалы и Таможенный союз.

Давальческими материалами, согласно пункту 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н (далее – Методические указания № 119н), признаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК ТС) единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

При осуществлении сделок между налогоплательщиками – участниками таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:

– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Протокол о выполнении работ);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее – Протокол об обмене информацией).

Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) – давалец и переработчик.

Чтобы статья была более удобной для восприятия, мы построим ее на примере передачи Белорусской организацией давальческого сырья в переработку Российской компании.

Отличительным признаком договора на переработку давальческого сырья (материалов) является то, что белорусская сторона (давалец) не реализует это сырье российской стороне (переработчик), а только передает его для дальнейшей переработки. При этом, передавая в переработку сырье, давалец остается его собственником. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию.

За выполненные услуги давалец обязан оплатить работу организации – переработчика в порядке, определенном в договоре.

Договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья должен содержать помимо общих положений следующие моменты:

– условия, обеспечивающие возможность контроля расходования материалов на изготовление изделий;

– нормы выхода готовой продукции и отходов;

– порядок использования возвратных отходов и утилизации безвозвратных отходов, а также порядок передачи готовой продукции заказчику.

Кроме того, неотъемлемой частью договора на переработку давальческого сырья должна стать калькуляция, подтверждающая количество материала, расходуемого на единицу (партию) изготавливаемой продукции.