Внешнеэкономическая деятельность

Основанием для принятия к учету давальческого сырья у переработчика является накладная от заказчика по форме №М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Поскольку унифицированная форма по поступлению давальческого сырья не утверждена, в подобной накладной в графе «Основание» следует указать – «на давальческих условиях по договору №…

Принимая материалы или сырье в переработку, российская компания учитывает их на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку» (пункт 156 Методических указаний № 119н).

Для учета давальческого сырья и материалов, принятых в переработку, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом к нему могут быть дополнительно открыты следующие субсчета:

– субсчет 1 «Материалы на складе»;

– субсчет 2 «Материалы в производстве».

Учет давальческого сырья и материалов ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья и материалов.

Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки учитываются на счетах учета затрат на производство.

Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются заказчику либо остаются у переработчика. Если условиями договора определено, что они остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, переданного в переработку с одновременным принятием к учету на счете 10 «Материалы».

Обратите внимание, что если отходы, полученные от переработки сырья, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы и принимаются к учету, например, в качестве вспомогательных материалов, то в учете организации-переработчика должна быть сделана следующая запись:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Отражена стоимость вспомогательных материалов.

Передача российской компанией готовой продукции белорусской организации осуществляется на основании:

– отчета о расходовании давальческого сырья (включая сведения об отходах);

– товарной накладной;

– акта выполненных работ по переработке сырья.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ по переработке давальческого сырья установлен статьей 4 Протокола о выполнении работ, в соответствии с которой работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства – члена таможенного союза (Российская Федерация) с территории другого государства – члена таможенного союза (Республика Беларусь) с последующим вывозом продуктов переработки, облагаются НДС (по ставке 0 %) в соответствии с нормами статьи 1 Протокола о товарах на основании документов, указанных в статье 4 Протокола о выполнении работ.

Обратите внимание, что данная норма применяется к работам по переработке давальческого сырья, т. е. имеет непосредственное отношение к переработчику давальческого сырья. Иными словами, право на применение нулевой ставки по переработке давальческого сырья и обязанность ее подтвердить возникает именно у переработчика (российская компания). При этом еще раз отметим, что условием для применения данной ставки НДС является вывоз готовой продукции, являющейся результатом работ по переработке, с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и (или) освобождения от уплаты акцизов, согласно пункту 2 статьи 1 Протокола о товарах, вместе с декларацией необходимо предоставить в налоговый орган следующие документы (их копии):

– договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

– выписку банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет российской организации – экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.

– заявление о ввозе товаров и уплате НДС, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа Республики Беларусь, об уплате НДС (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление представляется в оригинале или в качестве копии по усмотрению белорусских налоговых органов;

– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз (вывоз) давальческого сырья и продуктов переработки соответственно;