Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Порядок отражения операций, осуществляемых в рамках договора товарного кредита, в регистрах налогового учета у кредитора и заемщика установлен в п. 1 ст. 328 НК РФ, согласно которому налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов ( расходов ) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и ( или ) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов ( расходов ) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров [ а по ценным бумагам – в соответствии с условиями эмиссии, по векселям – условиями выпуска или передачи ( продажи )] процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 НК РФ.

Сумма дохода ( расхода ) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов ( расходов ), определяемую в соответствии с положениями ст. 271—273 настоящего Кодекса.

Таким образом, организации должны расшифровывать в аналитических регистрах налогового учета в составе доходов и расходов проценты отдельно по каждому виду долгового обязательства (в том числе по товарному кредиту).

Проценты по договору товарного кредита.Договор товарного кредита является возмездным, кроме случая, когда договором предусмотрена его безвозмездность (п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ). Сумма процентов и порядок их оплаты определяются договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Если сумма процентов не установлена, то их размер устанавливается ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты суммы долга или его части. Проценты начисляются начиная со дня передачи товара покупателю.

Ответственность за просрочку погашения процентов по товарному кредиту.На практике часто возникают ситуации, при которых заемщик своевременно не выплачивает проценты за предоставленный товарный кредит. В этом случае к заемщику могут быть применены дополнительные штрафные санкции со стороны кредитора в виде процентов, которые начисляются как мера ответственности за неисполнение денежного обязательства в соответствии со ст. 395 ГК РФ.