Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

• Страхователи не могут иметь прав на активы, в которых размещены средства субсчетов. Страхователь не может иметь юридических, определяемых по справедливости, прямых или косвенных прав на активы субсчета. Он может лишь подать иск по договору против страховой компании для получения денежных средств в виде выплат по смерти или выкупной стоимости. Обычные предлагаемые на рынке продукты удовлетворяют таким условиям. Однако при заключении сделок с индивидуальными условиями необходимо тщательно учитывать нечеткость термина «косвенное право». Положение 2003–91 содержит пример, по-видимому, отражающий мнение Налоговой службы о «чистоте» сделки относительно принципа контроля инвесторов. Можно было бы предположить, что Налоговая служба не станет проверять сделки, аналогичные описанным в постановлении. Однако решение о ненадлежащем контроле инвестора по каждой сделке принимается с учетом всех фактов и обстоятельств. Следовательно, можно допустить значительное отклонение условий сделок, как минимум по одному критерию, без возникновения проблемы контроля инвестора. Нарушение установленных требований в подобных случаях может повлечь серьезные последствия.

Определение аннуитетного договора и соответствие установленным требованиям

Как указывалось выше, законодательство не содержит определение аннуитетного договора. Положения нормативных документов лишь частично компенсируют отсутствие такого определения, указывая, что договор будет рассматриваться в качестве аннуитетного, если он «считается аннуитетным договором в соответствии с обычной практикой страховых компаний»53. Различные суды и другие органы определяют аннуитетный договор для целей обложения федеральным подоходным налогом как договор со страховым полисом, содержащим обязательство о ряде выплат в течение установленного срока или на протяжении жизни какого-либо лица54. Такая позиция подкрепляется указанием, что выплаты должны регулярно уменьшать сумму взносов, уплаченных по договору, и начисленных процентов55. При оценке договоров уполномоченные органы учитывают, является ли сумма выплат по окончании срока аннуитета равной или превышающей общую сумму премий или иного вознаграждения; важно, что договор не может предусматривать только выплату процентов56.

Еще один заслуживающий внимания критерий – наступление обязательств по выплатам аннуитета в очень позднем возрасте. Здесь возникает вопрос о том, появится ли в принципе возможность получения выплат.

В целом «аннуитет», в отличие от «аннуитетного договора», – это любая выплата, уменьшающая основную сумму взносов, включая пожизненные платежи либо платежи в течение фиксированного срока или в пределах фиксированной суммы. Ниже, при рассмотрении положений ст. 1275, регулирующей аннуитеты, приобретенные у иностранных страхователей, будет отмечено, что для отсрочки уплаты налогов на внутренний прирост стоимости договоры, заключенные со страховщиками Швейцарии или Лихтенштейна, должны включать условие пожизненных выплат.

Хотя ни в Кодексе, ни в положениях не содержится указаний по определению аннуитета, в них приводятся примеры ситуаций, когда договор не считается аннуитетным. К примеру, согласно ст. 72 (s) для этого требуется наличие определенных формулировок в положениях по выплатам в случае смерти владельца договора. Положения ст. 72 (u) ограничивают (за некоторыми исключениями) режим налогообложения аннуитетов для нефизических лиц, владеющих аннуитетом. Как указано выше, в ст. 817 (h) определено, что аннуитет с переменной суммой не считается таковым для целей налогообложения, если сегрегированные счета активов, привязанные к договору, не диверсифицированы должным образом. Кроме того, ст. 1275 предусматривает строгие требования к аннуитетам, приобретенным у страховой компании, не подпадающей под налогообложение согласно подразд. L гл. 1 Кодекса о внутренних доходах, регулирующему налогообложение таких компаний (прежде всего это касается компаний, не являющихся плательщиками налогов в США). Выше также указывалось, что страхователь теряет право на отсрочку уплаты налога по внутреннему приросту стоимости активов при несоответствии принципу контроля инвесторов57.

Статья 72 (s). Требования в отношении выплат по смерти владельца договора. Согласно положениям ст. 72 (s) аннуитетный договор должен включать ряд обязательных формулировок в отношении выплат в случае смерти владельца договора. Цель этих требований – убедиться, что аннуитеты не используются для периода сбережений в противоположность выплате дохода физическому лицу, например, через пенсионный счет. Положения статьи эффективно ограничивают сумму отложенного налога, право на которую можно получить через владение аннуитетом. В частности, в них указано:

72 (s) (1). Договор не считается аннуитетом, если в нем не предусмотрено следующее: