Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

Статья 72 (u). Правила налогообложения нефизических лиц. Согласно ст. 72 (u) договор, владельцем которого является нефизическое лицо, не считается аннуитетом для целей налогообложения страхователя, исключая случаи, когда нефизическое лицо, например траст, владеет договором как агент физического лица. При этом не допускается отсрочка уплаты налога на внутренний прирост стоимости. Ежегодный «доход по договору» признается обычным доходом, полученным или начисленным нефизическим лицом за каждый налоговый год в период владения договором.

Каждый год для определения дохода по договору вначале проводится сложение чистой выкупной стоимости договора по состоянию на конец налогового года и любых выплат, полученных страхователем в течение этого налогового года или любого предыдущего года. Затем для определения налоговой базы полученная сумма уменьшается на общую сумму чистых премий60, уплаченных в течение года, а также любых сумм по договору, включенных в налогооблагаемый доход предыдущих лет. В результате такого расчета определяется ежегодный доход от прироста чистой выкупной стоимости.

Нередко держателем аннуитета в интересах физического лица выступает траст, зачастую – траст доверителя. В таких случаях организация, владеющая правовым титулом на аннуитетный договор, по сути, тождественна владельцу – физическому лицу, и правила ст. 72 (u) не применяются.

Не применяются они и в случаях, если:

• выплаты по договору включены в состав имущества потомка держателя аннуитета по причине смерти такого потомка;

• владение аннуитетом или его заключение связаны с операциями по пенсионному плану;

• договор является квалифицированным активом в отношении определенных структурированных расчетов;

• аннуитет является немедленным.

Для целей последнего в Кодекс включено специальное определение немедленного аннуитета. По определению, такой аннуитет приобретается с единой премией, имеет дату начала аннуитетных выплат, наступающую не позднее, чем через год после дня покупки аннуитета, и предусматривает серию равных периодических выплат с интервалами не более года на протяжении всего срока аннуитета.

Статья 1275. Налогообложение аннуитетов, выданных страховой компанией, не являющейся плательщиком налогов в США. Аннуитетные договоры, оформленные иностранными страховыми компаниями, могут не считаться таковыми для целей налогообложения в США, а квалифицироваться как долговые инструменты. В подобных случаях к договорам применяются правила скидок на первичное размещение, что обязывает страхователя сразу же начислять доход по договору.

Однако в ст. 1275 предусмотрены два исключения из этого общего правила. Они применяются к договору, удовлетворяющему определению аннуитетного договора, а также:

• зависящему, полностью или в значительной степени, от вероятной продолжительности жизни одного или более физических лиц;

• оформленному компанией, уплачивающей налоги в США в качестве страховой компании.

Кроме того, оплата взносов по договору должна производиться денежными средствами или зачетом по другому аналогичному аннуитетному договору.

В связи с первым исключением аннуитетные выплаты по договору должны производиться по крайней мере раз в год на протяжении срока жизни физического лица. Кроме того, в договоре должна быть предусмотрена возможность привязки выплат/аннуитетных платежей к продолжительности жизни аннуитента (аннуитентов) и их увеличение с течением времени61.

Согласно принятым нормам включение в договор некоторых условий автоматически лишает его статуса аннуитетного договора. Например, возможность выкупа по наличной стоимости или предоставления займа, обеспеченного взносами по договору, считается событием, существенно снижающим вероятность увеличения общей суммы выплат соразмерно продолжительности жизни аннуитента. Такой подход основан на заключении, что возможность выкупа по наличной стоимости или возможность получения займа сократят количество или размер выплат, уменьшив, а не увеличив их общую сумму. В результате договор перестанет удовлетворять условиям первого исключения и будет облагаться налогом как долговой инструмент, а не как аннуитетный договор.

Такие же налоговые последствия возникают при наличии в договоре ограничений минимального и максимального размера выплат. Тем не менее аннуитет с определенным сроком, который ограничивает выплаты, может удовлетворять условиям первого исключения, если период со дня начала аннуитетных выплат до их прекращения как минимум в два раза больше периода со дня начала аннуитетных выплат до ожидаемой даты прекращения в связи со смертью62.

Но считается, что переменный аннуитет, выплаты по которому могут увеличиваться или уменьшаться, не связан с существенным снижением вероятности постепенного увеличения общего размера выплат соразмерно продолжительности жизни аннуитента (аннуитентов)63.