Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

Дивиденды страхователей. Дивиденды страхователей, полученные по договору страхования жизни, – это выплаты, которые предусматривают прежде всего возврат инвестиций в договор. Однако по законодательству штатов страхователь может выбирать способ получения дивидендов. К таковым относятся денежные выплаты, увеличение наличной стоимости договора, покупка дополнительного страхового обеспечения или использование дивидендов для уплаты премий.

Часть дивидендов, удерживаемая страховой компанией, не включается в налогооблагаемый доход страхователя74. И возникает такой нюанс: фактически владельцы договоров страхования жизни или аннуитетов начисляют налог по кассовому методу (по методу оплаты) и обычно не должны платить налоги с доходов, если выплаты по договору не превышают инвестиции в договор.

Займы под полис. Займы, обеспеченные стоимостью вложений по договору страхования жизни, не являющемуся MEC, не считаются страховыми выплатами. Такое же правило применяется при передаче прав или оформлении залога под договор страхования жизни.

В случае отказа от договора, потери прав или прекращения действия договора по иным основаниям страхователь уплачивает налог с разницы между наличной выкупной стоимостью и инвестициями в договор даже при непогашенном займе и в случаях, когда средства, причитающиеся страхователю, направляются на погашение займа страховой компании.

Суммы, размещенные под проценты. Проценты по суммам, размещаемым на счетах страховой компании от имени страхователя, облагаются текущим налогом вне зависимости от фактического их получения страхователем75. Это правило распространяется как на суммы, размещаемые на счете депонированных премий, так и на причитающиеся страхователю выплаты возмещения, остающиеся у страховщика по договоренности со страхователем, а также на возмещение, дивиденды или иные суммы, которые еще не были фактически перечислены страхователю.

Замена договоров страхования жизни. В ряде случаев договор страхования жизни может быть заменен на договор страхования жизни без признания убытков или доходов страхователя76. Такие замены без обложения налогами обычно называются заменами по ст. 1035 (по номеру соответствующей статьи Кодекса о внутренних доходах).

Правила, допускающие не облагаемые налогом замены договоров страхования, основаны на правилах тождественности, применимых к нестраховым активам. При этом в качестве застрахованного лица в обоих договорах должно быть указано одно и то же лицо. Если при замене договоров страхователь получает денежные средства или иное имущество, доход признается только в пределах стоимости полученных сумм или имущества. Если по договору, подлежащему обмену, остается непогашенный заем, сумма займа считается полученным имуществом, если в новом договоре не указан аналогичный заем.

По новому договору размер инвестиций в договор и базовая сумма будут такими же, как и по старому договору.

Продажа существующих договоров страхования/переход стоимости

Последствия для продавца. При продаже страхователем существующего договора страхования жизни77 доходом страхователя для целей налогообложения признается сумма превышения наличной выкупной стоимостью базовой суммы по договору78. Как будет отмечено ниже, вопрос о том, должен ли страхователь вычитать из базовой суммы расходы на страхование, понесенные в период владения договором, остается открытым.

Кроме того, представители Налоговой службы заявили о невозможности учета убытков при налогообложении операций по продаже договора страхования жизни или отказу от него. Такая позиция основана на мнении, что страхование жизни предполагает личные расходы, по которым не возникает вычитаемых убытков.

Если возмещение, полученное при продаже договора, превышает его наличную выкупную стоимость, возникает вопрос, является ли это обычным доходом или приростом капитала по своей природе.

Суммы, полученные при определенных сделках купли-продажи договоров страхования жизни (в частности, при продаже полисов застрахованным лицом с короткой вероятной продолжительностью жизни), удовлетворяющих строгим требованиям Кодекса о внутренних доходах, могут быть исключены из налогооблагаемого дохода. Прочими основаниями получения таких льгот является наличие у застрахованного по договору неизлечимого или хронического заболевания, соответствующего критериям, установленным в Кодексе. Такой же налоговый режим применяется для определенных ускоренных выплат по смерти, отвечающих аналогичным критериям79.