Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

Последствия для покупателя. Кодекс не устанавливает различных требований для покупателей и продавцов по сделкам с договорами страхования жизни, за исключением определения суммы базовых вложений, или инвестиций в договор. Для покупателя этот показатель равен сумме выплачиваемого продавцу и премиями, уплачиваемыми впоследствии. Следует вспомнить, что для продавца инвестиции в договор в основном представляют собой сумму премий, уплаченных страховой компании в период владения договором. Кроме того, по правилам о «передаче в обмен на стоимость», более детально изложенным ниже, выплаты по смерти не будут исключаться из налогооблагаемого дохода, кроме предусмотренных Кодексом исключений.

Выплаты и другие операции при жизни страхователя по договорам страхования жизни, квалифицированным как MEC. Владельцы MEC не получают льгот по принципу «вначале инвестиции», применимому для договоров страхования жизни, не являющихся MEC80. Кроме того, для подобных договоров суммы займов под полис, передачи прав и залогов считаются выплатами возмещения81.

В Кодексе о внутренних доходах содержится положение против уклонения от налогов по MEC, требующее, чтобы для целей определения налогооблагаемой суммы все MEC, оформленные одной страховой компанией одному страхователю в течение любого календарного года, считались единым договором.

Более того, страхователь должен уплатить штраф в размере 10 % от части выплаты, которая включается в валовой доход. Штрафом не облагаются выплаты, произведенные по достижении страхователем возраста 59,5 лет, при получении им инвалидности, а также выплаты, составляющие серию примерно равных периодических выплат в течение всей жизни или установленного периода для страхователя либо для страхователя и бенефициария по полису82.

Эти правила применяются к договорам, оформленным после 20 июня 1988 г., а также к договорам, полученным взамен других MEC. Согласно таким правилам, договор, претерпевший существенные изменения после этой даты, считается вновь оформленным договором. При этом под существенным изменением подразумевается увеличение размера выплаты по смерти или квалифицированных дополнительных выплат83.

Выплаты и другие операции по аннуитетным договорам при жизни страхователя. Неаннуитетные выплаты («суммы, не полученные в качестве аннуитета») по аннуитетным договорам считаются полученными по принципу «вначале доход»84. Такой подход прямо противоположен налогообложению договоров страхования жизни, не являющихся MEC. Кроме того, если такие договоры не являются исключениями, на налогооблагаемую часть выплат может быть начислен 10 %-ный штраф. Займы, обеспеченные аннуитетами, квалифицируются как налогооблагаемые выплаты и могут облагаться штрафами аналогично другим выплатам. Для расчета налоговой базы по выплатам применяется правило суммирования, как и для MEC. Иными словами, все аннуитеты, оформленные одной компанией для одного страхователя в течение календарного года, считаются одним договором.

Суммы, полученные как аннуитетные платежи и которые согласно приведенному выше определению погашают «основную сумму» вклада по аннуитетному договору, считаются комбинацией возврата инвестиций в договор и выплаты дохода. В результате только пропорциональная часть каждого аннуитетного платежа подлежит текущему налогообложению.

Можно справедливо предположить, что при применении этих правил нужно будет учитывать множество деталей. Ниже рассматриваются особенности взимания федерального подоходного налога с выплат, не являющихся аннуитетными. В заключительной части раздела, посвященной договорам, по которым наступает срок выплат, описаны правила налогообложения аннуитетных сумм.

Выплаты, не полученные в качестве аннуитета. Кроме фактических аннуитетных выплат, аннуитент может получать и другие виды выплат, которые определяются в Кодексе о внутренних доходах как «суммы, не полученные в качестве аннуитета». Сюда можно отнести дивиденды страхователям, снятые со счета суммы, займы и выкупные суммы. Такие суммы могут выплачиваться до наступления срока регулярных аннуитетных выплат по договору или после него. В последнем случае вся неаннуитетная сумма включается в текущую налоговую базу. Другие суммы облагаются налогом так, как описано ниже.

Общее правило для выплат до наступления срока аннуитета. По общему правилу суммы, полученные до даты начала аннуитетных выплат, включаются в валовой доход в части, соответствующей доходу по договору. Сумма, которая должна быть включена в доход, измеряется разницей между наличной стоимостью договора без учета комиссий за выкуп и инвестиций в договор85. Если выплата превышает размер дохода по договору, остаток считается необлагаемым возвратом инвестиций.