Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

• застрахованный являлся доверительным управляющим безотзывного траста, в котором был размещен полис страхования его жизни;

• застрахованный не являлся лицом, передавшим полис трасту;

• по условиям траста доход и основная сумма страхового вклада могли «выплачиваться застрахованному и потомкам супруга застрахованного в случае необходимости или целесообразности их лечения, образования, содержания или обеспечения, если такие выплаты» не погашали «обязательство обеспечения застрахованного или доверительного управляющего»;

• по условиям траста любому доверительному управляющему, чья жизнь была застрахована по полису, размещенному в качестве имущества траста, запрещалось «реализовывать любые полномочия держателя полиса»;

• застрахованный также обладал «специальными полномочиями по назначениям в отношении всех фондов траста, кроме полиса»;

• застрахованный имел «право на прекращение полномочий доверительного управляющего без объяснения причин на основании письменного уведомления».

Решение Налоговой службы о том, что застрахованный не обладал правами собственника по полису и что выплаты по полису не должны входить в его налогооблагаемое наследуемое имущество, основывалось на следующем: будучи доверительным управляющим, застрахованный «был лишен возможности реализовать обычные полномочия по полису страхования жизни», и специальные полномочия застрахованного по назначениям не относились к полису. Хотя в данном случае решение было вынесено в пользу налогоплательщика, размещать в трасте полисы страхования доверительных управляющих, не являющихся доверителями, следует с осторожностью. При этом важно ограничить полномочия доверительного управляющего, как указано ниже, и, по возможности, заранее получить решение Налоговой службы относительно включения страховых выплат в состав имущества застрахованного.

Другие моменты, связанные с размещением полисов страхования жизни в трастах, обсуждаются ниже, в разд. «Трасты страхования жизни».

Передача права собственности менее чем за три года до смерти

Согласно ст. 2035 (а) Кодекса о внутренних доходах любое имущество, переданное застрахованным другим лицам менее чем за три года до смерти, которое в противном случае подлежало бы обложению налогом на наследство согласно ст. 2042 (или согласно ряду других положений Кодекса), все равно подлежит налогообложению, даже если на момент смерти застрахованный не обладал какими-либо правами собственника, описанными выше8. Единственным исключением является передача имущества в рамках «добросовестной продажи за надлежащее и полное встречное удовлетворение». Следовательно, фактически это правило применяется ко всем полисам страхования жизни, заключенным застрахованным и переданном в дар менее чем за три года до смерти.

Но что происходит в случае, если застрахованный дарит полис более чем за три года до смерти, но продолжает уплачивать премии по нему до года своей смерти включительно? По решению Налоговой службы в подобных случаях номинальная стоимость полиса не включается в налогооблагаемое наследуемое имущество застрахованного9.

Чтобы проиллюстрировать эти правила, представим, что в 2005 г. застрахованный дарит полис номинальной стоимостью $300 000 своей дочери-бенефициарию. Застрахованный умирает в 2007 г. Поскольку смерть наступает менее чем через три года после дарения, выплаты по полису в размере $300 000 будут включены в его налогооблагаемое наследуемое имущество. Теперь представим, что застрахованный передает своей дочери право собственности на полис в 2003 г., но продолжает платить премии по нему. Застрахованный умирает в 2007 г. Поскольку его смерть наступает более чем через три года после передачи полиса, выплаты по полису в размере $300 000 не войдут в состав наследуемого имущества. То, что застрахованный продолжал платить премии, значения не имеет.

Трасты страхования жизни

Виды трастов страхования жизни. Преимущества ILIT

Полисы страхования жизни могут размещаться в прижизненных отзывных трастах, прижизненных безотзывных трастах или завещательных трастах. Если застрахованный передает полис страхования своей жизни в отзывный или завещательный траст, страховые выплаты, скорее всего, будут включены в его налогооблагаемое наследуемое имущество согласно ст. 2042 Кодекса о внутренних доходах, поскольку на момент смерти он будет обладать правами собственника по полису10. Тем не менее есть лица, предпочитающие передать полисы в такие трасты для сохранения до конца своей жизни полномочий по смене вида траста, получению займов под наличную выкупную стоимость полиса, аннулированию полиса или замене бенефициариев. Для них возможность сохранения таких полномочий перевешивает налоговые преимущества от размещения полиса в надлежаще структурированном безотзывном трасте11.