Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

Назначение доверительного управляющего. Назначение доверительным управляющим неподходящего лица может привести к потере налоговых преимуществ ILIT. Если страховые выплаты по полису страхования жизни планируется исключить из налогооблагаемого наследства застрахованного, он не должен выступать доверительным управляющим ILIT23. Несмотря на то что Налоговая служба допускает ситуации, когда в условия ILIT включен запрет на применение доверительным управляющим своих полномочий к собственной выгоде, а застрахованный не является лицом, передающим полис, и не производит платежей на поддержание полиса24, на практике это встречается редко, поскольку обычно сам застрахованный учреждает траст и производит такие платежи. Аналогично, если в ILIT размещен полис страхования жизни пережившего лица, ни один из застрахованных супругов не может выступать доверительным управляющим траста. По сути, любое лицо, которое может вкладывать средства в ILIT, не должно назначаться доверительным управляющим, поскольку принятие таких полномочий приведет к частичному или полному включению активов траста в налогооблагаемое наследство этого лица согласно ст. 2036 и 2038 Кодекса о внутренних доходах. Условия ILIT должны включать явный запрет для застрахованного (или застрахованных) и лиц, вносящих средства в траст, занимать должность доверительного управляющего.

Полномочия доверительного управляющего. В ILIT часто включают положения о распределении средств траста, согласно которым доверительный управляющий по своему усмотрению может распределять доход или основную сумму активов траста между бенефициариями. Если переживший супруг или бенефициарий ILIT получают выплаты и одновременно являются доверительными управляющими, по законам штата они могут быть лишены полномочий по такому распределению25. Если же запрета нет, доверительный управляющий может быть признан лицом, имеющим общее право распоряжения активами траста. В результате эти активы включаются в его налогооблагаемое наследство согласно ст. 2041 Кодекса о внутренних доходах. В любом случае в условия ILIT следует включить явный запрет участия пережившего супруга или бенефициариев в реализации любых таких полномочий по распределению средств траста. Однако подобных проблем можно избежать, если ограничить произвольное полномочие распределения дохода или основной суммы взносов «установленными стандартами», например распределением только на цели лечения, образования, содержания бенефициария или оказания ему материальной помощи26. Полномочия, ограниченные таким стандартом, не считаются общим правом распоряжения активами и не влекут включения активов траста в налогооблагаемое наследство согласно ст. 2041(b)(1) Кодекса.

Юридические обязательства застрахованного. Согласно ст. 2036(а) имущество, переданное умершим в траст, по условиям которого он может сохранить в течение своей жизни «право владения или распоряжения имуществом или право на получение дохода от такого имущества», включается в облагаемое налогом наследство умершего. В соответствии с постановлением казначейства 20.2036-1(b)(2) «пользование или владение имуществом, право на получение дохода или других выгод от такого имущества» считается сохраненным за умершим, если возможно «реализовывать его для исполнения юридических обязательств умершего», включая обязательства содержать иждивенца. Следовательно, во избежание включения активов ILIT в налогооблагаемое наследство застрахованного условия ILIT должны включать оговорку о том, что никакие из них не должны толковаться как требующие от доверительного управляющего использования активов траста для удовлетворения каких-либо юридических обязательств застрахованного.

ILIT: особенности взимания налога при передаче собственности через поколение

Правила налогообложения операций с ILIT по передаче собственности через поколение чрезвычайно сложны. Даже для изложения общей характеристики наиболее существенных вопросов потребуется больше места, чем есть у нас в книге. По этой причине мы кратко остановимся на двух вопросах: ежегодном вычете по налогу на передачу собственности через поколение и освобождению от уплаты такого налога.

Ежегодный вычет. Одним из критериев обложения налогом на передачу собственности через поколение является «прямой перевод». В контексте ILIT «прямой перевод» происходит при дарении активов трасту, все бенефициарии которого на два или более поколения младше дарителя27. Рассмотрим такой пример: застрахованный создает ILIT исключительно для своих внуков или их потомков и дарит ILIT полис страхования своей жизни. Такая передача собственности является «прямым переводом», а активы траста подлежат обложению налогом на передачу собственности через поколение.