Защита активов и страхование. Что предлагает Швейцария

27. Полемика по этому вопросу заставляет шире взглянуть на схему налогообложения страховых продуктов согласно Кодексу о внутренних доходах, выходя за рамки требований диверсификации по ст. 817. Очевидно, что Кодекс содержит положения, подтверждающие стремление конгресса охватить эту сферу. И нет необходимости в инициативах Налоговой службы по применению каких-либо принципов контроля инвесторов. Более того, для значительного числа ситуаций, на регулирование которых направлены такие инициативы, есть целый ряд прецедентов, основанных на экономическом смысле, или на приоритете содержания перед формой, что еще сильнее уменьшает потребность в контроле инвесторов.

28. Временные положения, ст. 1.817-5Т.

29. 51 Fed. Reg. 32,633 [T. D. 8101] (Sept. 15, 1986)

30. Заключительные нормативные документы закрепляют позицию Налоговой службы в положениях о доходах 81–225 и 77–85. См. статьи положений 1.817–5 (f) (3) (iv) и 1.817–5 (i) (2), а также запрос налогоплательщика LTR 9433030.

31. См. положения о доходах 2003–91 и 2003–92.

32. Статья 101 (а).

33. Здесь срочное страховое возмещение в широком смысле означает страховую составляющую договора. Как известно, договор срочного страхования обычно не включает компонент наличной стоимости и по определению сохраняет силу только в пределах ограниченного срока.

34. Сумма, вычитаемая из налоговой базы, ограничена частью выплаты по смерти, превышающей чистую выкупную стоимость договора. Но, поскольку предыдущие доходы уже облагались налогом с момента выявления несоответствия договора упомянутым положениям, налог с чистой выкупной стоимости уже начислялся. Тем не менее оставшаяся часть выплаты по смерти также может облагаться налогом, если она включает увеличение чистой выкупной стоимости за период с начала налогового года, на который приходится момент смерти.

35. На практике это приводит к исключению будущих выплат по договору из расчетов допустимых премий или наличной стоимости, уменьшая их сумму или более жестко ограничивая размер наличной стоимости.

36. Статья 7702 (b) (1).

37. Высокие процентные ставки менее выгодны для страхователя, поскольку они уменьшают сумму чистой единовременной премии, ограничивая прирост наличной стоимости.

38. Для определения страховых сборов по риску смерти Кодекс о внутренних доходах допускает применение таблиц смертности из нормативных документов, или стандартных таблиц, публикуемых государственными органами статистики. Поскольку окончательных версий нормативных документов к ст. 7702 до сих пор нет, необходимо использовать таблицы смертности государственных органов.

39. Включение таких элементов в будущие выплаты выгодно для налогоплательщика, поскольку повышает допустимый размер наличной стоимости.

40. Основные правила определения нормативной премии изложены в ст. 7702 (с).

41. Основные правила определения коридора наличной стоимости изложены в ст. 7702 (d).

42. Статья 72 (v).

43. Статья 72 (е) (12).

44. В рамках примера допускается, что расходы по полису отсутствуют.

45. Согласно ст. 817 (h):

«Для целей ст. 72 подразд. L (касающейся аннуитетов) и ст. 7702 (а) (касающейся определения договора страхования жизни) договор с переменной страховой суммой (кроме договоров пенсионных планов), который описан в настоящей статье и основой которого является сегрегированный счет активов, не считается договором аннуитета, смешанного страхования или страхования жизни в течение любого периода (и любого последующего периода), в котором инвестиции средств такого счета не являются надлежаще диверсифицированными в соответствии с требованиями, установленными Секретарем».

Положения, устанавливающие требования диверсификации, включая те, что описаны ниже, изложены в ст. 817 (h) и постановлении 1.817–5.

46. Статья 851 (b) (3).

47. В отличие от первоначально предложенных положений окончательные положения не требуют, чтобы участники аффилированной группы рассматривались как один эмитент.

48. Законодательные акты, принятые после закона 1984 г., также не содержат каких-либо пояснений.

49. Для страховой компании несоответствие требованиям диверсификации влечет обязанность по определению и включению в отчетность для Налоговой службы суммы дохода по договорам с отдельными счетами, по которым у страхователей возникают налоговые обязательства. Кроме того, компания может понести существенные расходы, не связанные с налогообложением, включая юридические последствия, предусмотренные федеральными законами или законами штатов о страховании и о ценных бумагах.

50. Статья 7702 (g).

51. Положение о доходах 91–17, 1991–1 С. В. 190.

52. Ответ на частный запрос выдается конкретному налогоплательщику и касается конкретной ситуации. Такие ответы не создают прецедентов для любых других налогоплательщиков кроме конкретного лица, по запросу которого они предоставляются.

53. Постановление 1.72–2 (а) (1).

54. См., например, дела Samuel v. Comissioner, 306 F. 2d 682 (1st Cir., 1962) и Bodine v. Commissioner, 103 F. 2d 982 (3d Cir., 1939).