Анализ типичных ошибок в управленческом учете

На предприятиях, использующих простой двухступенчатый способ калькуляции, требуется выделение в учете производственных и непроизводственных (коммерческих и административных) затрат. Производственные затраты относятся на всю произведенную готовую продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на реализованную продукцию. Такой вариант исчисления себестоимости позволяет оценить себестоимость реализованной продукции и запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции.

Способы простой одно– и двухступенчатой калькуляции используется в тех производствах, где технологический процесс организован в виде непрерывной деятельности при непродолжительном производственном цикле. Если технологический процесс организован в виде цепочки отдельных этапов, технологически и организационно обособленных, производство на отдельных этапах (переделах) может осуществляться с разным ритмом, и тогда возникают остатки полуфабрикатов при передаче из одного подразделения в другое. Логическим развитием простых методов калькуляции будет простая многоступенчатая калькуляция, которая относится к методам попередельного калькулирования.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла проходит несколько стадий (переделов), на каждом из которых в изделие «добавляются» затраты.

Передел – это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной продукции.

В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки и реализован на сторону.

Большие объемы выпускаемой продукции не позволяют идентифицировать в процессе производства каждую единицу, поэтому такие производства называются массовыми.

Особенностями массового типа производства являются небольшая номенклатура изделий, выпускаемых в больших количествах, узкая специализация основных рабочих и рабочих мест, относительно высокий уровень использования специального оборудования и автоматизации. Разновидностью массового типа производства является поточное производство, при котором выполнение всех операций в рамках части технологического процесса бывает строго синхронизировано. Самым наглядным примером такой организации производства является конвейер.

Производство на всех стадиях технологического процесса ведется относительно независимо от других, и поэтому между переделами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов – продуктов одного передела, переданных в следующий передел, но не использованных в течение одного периода.

Такая особенность организации производства обуславливает выбор в качестве в качестве объекта калькулирования не конечного продукта (как в попроцессной калькуляции), продукта каждого передела. Объект учета – отдельный передел.

Если внутри передела цикл изготовления изделия (полуфабриката) невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции. Он является продолжением простой двухступенчатой калькуляции.

Во многих массовых производствах особенностью процесса является введение основных материальных затрат лишь в начале процесса, т. е. в первом переделе. В аналитических целях целесообразно вести учет материальных затрат отдельно, а по переделам собирать затраты труда и общепроизводственные расходы.

Когда все последующие стадии добавляют продукту стоимость в результате его обработки, можно использовать метод калькуляции затрат по стадиям обработки.

Метод простой многоступенчатой калькуляции используется не только там, где нет незавершенного производства, но и в случаях, когда процесс производства на всех стадиях производства организован синхронно, т. е. там, где остатки незавершенного производства в любой момент одинаковы во всех переделах.

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается продукция по специальным заказам.

Особенности единичного или серийного производства:

1) широкая номенклатура выпускаемой продукции при небольшом количестве изделий каждого наименования;

2) применение универсального технологического оборудования;

3) использование специально разработанных на данном предприятии форматов учетно-управленческой документации – карточек, заказов, калькуляционных карточек, сопроводительных листов и т. д.

Сущность позаказного метода учета затрат и исчисления себестоимости состоит в отнесении прямых (основных) расходов в разрезе заранее установленных статей калькуляции на отдельные заказы и распределение косвенных (накладных) расходов по заказам в соответствии с установленными ставками (нормами) распределения. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ.