Аудит шпаргалка для аудиторов и аудируемых. Замечания 23 шт. за 2021 год

Ветроэнергетическая установка Enercon E70 (ВЭУ3) инвентарный номер 00-000005, дата принятия к учёту 01.10.2018г., срок полезного использования 180 месяцев. Сумма первоначальной стоимости в регистре бухгалтерского учёта по указанному объекту основных средств на счёте 01 равна 283 522 624 руб., в первичном документе сумма первоначальной стоимости равна 135 821 518,03 руб. Сумма амортизации начисленная в учёте по объекту составляет 55 129 403,49 руб., сумма амортизации рассчитанная на основании первичного документа составляет 27 164 303,61 руб., в том числе в сумме 6 791 075,90 руб., за 9 месяцев 2021 года.

Общая сумма искажения по начисленной амортизации составляет 86 821 тыс. руб., что составляет 6% к статье «Основные средства» бухгалтерского баланса. Обращаем так же Ваше особое внимание, что учётной политикой Организации не установлен критерий существенности. Нормативный акт общества, на который ссылается пункт 2.2.3 и пункт 2.1.3 учётной политики в рамках текущей проверки не предоставлялся (замечание по учётной политике).

Кроме того, оценка по указанному замечанию даётся субъективно и оценке не подлежит, ввиду того основания, что рассмотрение данного вопроса требует предоставления всех документов и расчётов по указанной сделке.

Обращаем ваше внимание, что сумма амортизации по указанным объектам одинаковая для целей бухгалтерского и налогового учёта. Не исключен спор с налоговыми органами по порядку формирования первоначальной стоимости указанного объекта.

Пунктом 3.3.15 учётной политики Организации определён порядок начисления амортизации линейным способом. Расчёт амортизации по указанным выше объектам осуществляется не по первичным документам, предоставленным Организации. Инвентарные карточки ОС-6 по указанным объектам основных средств на основании запроса № 3 от 25.11.2021 года предоставлены не были.

Влияние (последствия):

Занижен показатель по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса на сумму 86 821 тыс. руб. на 30.09.2021 года.

Занижен показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах на сумму 86 821 тыс. руб. на 30.09.2021 года.

Нормативная база:

На основании пункта 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утверждённых Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии с пунктами 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утверждённых Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, при этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Пункт 2 статьи 14 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», при оказании аудиторских услуг, аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано: