Аудит шпаргалка для аудиторов и аудируемых. Замечания 23 шт. за 2021 год

Взаимозависимыми признаются лица, перечисленные в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, в частности, когда сотрудник осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Обращаем ваше внимание на п 3. ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее в настоящем разделе – цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

На основании п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средства дольщиков, аккумулирование которых организацией-застройщиком осуществляется на своих счетах, не подлежат обложению налогом на прибыль. Соответственно, расходы, произведенные за счет указанных средств, не учитываются для целей налогообложения. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) за счет указанных средств.

Неиспользованные средства, полученные в рамках целевого финансирования застройщиком и не возвращенные дольщикам, являются налогооблагаемыми доходами застройщика по результатам выполнения договора о долевом строительстве на основании п. 14 ст. 250 НК РФ. Указанная позиция подтверждена в Письме Минфина России от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38545.

При этом Определением Верховного Суда РФ от 17.02.2021 N 309-ЭС20-17578 по делу N А60-43572/2019 предусмотрено, что финансовый результат застройщика от использования средств дольщиков по целевому назначению определяется в целом по объекту строительства.

Таким образом, налогооблагаемый доход общества определяется после завершения строительства здания и передачи объектов дольщикам.

При рассмотрении сделки по существу, не исключён риск признания рассматриваемой доли, безвозмездно переданным имуществом на основании Дополнительного соглашения к Трудовому договору № 4 от 14.09.2021г, в котором установлено, что Общество передает апартамент генеральному директору безвозмездно, а в случае заключения Договора долевого участия в строительстве апартамент отчуждается за цену не выше 100 тыс. рублей, в размере расходов на оформление, на основании которого заключен Договор долевого участия в строительстве № 35 от 14.09.2021г с исполнительным органом Организации по стоимости 99 998,69 (девяносто девять тысяч девятьсот девяносто восемь) руб. 69 коп., в том числе НДС 20%, со сроком передачи объекта 01.08.2024г.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся, в том числе расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Риски по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Обращаем внимание, что в настоящий момент законодательно до конца не урегулирован вопрос в части обложения НДС денежных средств, полученных от дольщиков (в том числе с применением счетов эскроу), являющиеся возмещением затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, сумм превышения затрат застройщика по передаваемой части объекта недвижимости, а так же услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве организациям и физическим лицам, не исключено, что свою позицию придётся доказывать в суде.

Согласно рекомендациям Минфина России указанным в письме Минфина России от 27.11.2018 N 03-07-07/85568 на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве организациям и физическим лицам, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ, в соответствии с которым объекты долевого строительства апартаменты для проживания физических лиц в составе гостиничного комплекса, освобождаются от налогообложения НДС, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются для личного (индивидуального или семейного) использования. Указанная позиция подтверждается письмами Минфина России 22 января 2020 г. N 03-07-07/3382 и 16.03.2020 N 03-03-06/1/19527, одновременно указывая, что денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, в том числе с применением счетов эскроу, в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.