Азбука бухгалтерского учета

Расчетным периодом по пособию по временной нетрудоспособности являются последние 12 месяцев. Если этот период отработан полностью, то определяют среднедневной заработок делением общей суммы начисленной зарплаты на отработанные рабочие дни и полученный среднедневной заработок умножается на количество дней болезни. Если работник отработал меньше 12, но больше 3 месяцев, то расчеты ведутся исходя из фактически начисленной заработной платы за отработанное время. А если работник отработал менее 3 месяцев, то он получает пособие, которое не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц независимо от продолжительности непрерывного стажа работы. Здесь МРОТ – это минимальный размер оплаты труда. При этом даже если работник отработал на предприятии все последние 12 месяцев, то из расчета исключаются дни и соответствующие начисленные суммы, когда он фактически не работал.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается из заработной платы работника в соответствии с порядком, который установлен главой 23 Налогового Кодекса РФ. При этом в налогооблагаемую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика (полученные как в денежном виде, так и в натуральной форме и в виде материальной выгоды). Если работник получал доходы в натуральной форме от организации, то в налоговую базу включается рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст.224 главы 23 Налогового Кодекса РФ действуют следующие ставки НДФЛ:

Ставки НДФЛ

Своевременно не полученную работниками заработную плату предприятие хранит в течении 3 лет.

5.2. Учет заработной платы

Для учета заработной платы (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, доходам по ценным бумагам организации и др.) используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются начисления, то есть суммы, предназначенные для выплат. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы, а также суммы начисленных налогов, суммы платежей по исполнительным документам и суммы других удержаний.

Пример 5.1. В предприятии начислена заработная плата следующим категориям работников:

– работникам основного производства – 60 000 руб.

– работникам вспомогательного производства – 50 000 руб.

– начислены дивиденды акционерам – работникам организации – 100 000 руб.

По всем работникам удержан НДФЛ. Причитающиеся суммы выплачены из кассы предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

60 000 руб. – начислена зарплата работникам основного производства.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

7 800 руб. (= 60 000 руб. * 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты работников основного производства.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

52 200 руб. (= 60 000 руб. – 7 800 руб.) – выплачено из кассы работникам основного производства.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

50 000 руб. – начислена зарплата работникам вспомогательного производства.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

6 500 руб. (= 50 000 руб. * 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты работников вспомогательного производства.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

43 500 руб. (= 50 000 руб. – 6 500 руб.) – выплачено из кассы работникам вспомогательного производства.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

100 000 руб. – начислены дивиденды работникам предприятия.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

9 000 руб. (= 100 000 руб. * 9%) – удержан НДФЛ с выплачиваемых работникам дивидендов.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

91 000 руб. (= 100 000 руб. – 9 000 руб.) – выплачены из кассы дивиденды работникам предприятия.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—4 «Расчеты по депонированным суммам». При выплате этих сумм делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса» или кредиту счета 51 «Расчетные счета».