Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика

Таким образом, контроль за исполнением бюджета – это не только строгое отслеживание действий структурных подразделений по выполнению плановых показателей, но и планово-аналитические составляющие процесса, позволяющие самим подразделениям самостоятельно осуществлять достижение плановых показателей при оперативной координации своей деятельности.

3.2.2. Цели и сущность анализа исполнения сводного бюджета

Анализ исполнения сводного бюджета является заключительным этапом бюджетного цикла. При этом виде анализа проводится сравнение фактических и плановых данных и анализ отклонений (план – факт).

Проведение план – факт анализа ставит перед собой определенные цели: во-первых, на основе полученных выводов будут вноситься корректировки в стратегию и тактику предприятия и разрабатываться бюджет на следующий бюджетный период, во-вторых, анализ отклонений фактических показателей должен проводиться с учетом структурных подразделений, ответственных за выполнение бюджетных данных показателей.

Весь процесс анализа состоит из трех основных этапов.

Этап 1. Общее изучение.

Изучаются отклонения затрат, выручки и финансовых результатов, движения товарно-материальных и финансовых ресурсов предприятия и источников их финансирования на основе сравнения плановых и фактических «выходных» форм сводного бюджета.

На данном этапе рассмотрения результатов определяются отклонения по каждому основному подбюджету. Первым рассматривается самый большой бюджет– операционный [материал написан по книге «Бюджетирование промышленных предприятий» Щиборщ К.В., 50].

Рассмотрение показателей по операционному бюджету основывается на сводном отчете о финансовых результатах.

Таблица 3.23. Сводный отчет о финансовых результатах

Чистая прибыль предприятия уменьшилась на 7 тыс. руб. по сравнению с бюджетным показателем, при этом основной причиной уменьшения финансовых результатов стало падение объема продаж на 10 тыс. руб. Но одновременно с падением выручки от реализации увеличивается себестоимость реализации, что является еще одной причиной снижения финансовых результатов. Снижение налоговых отчислений связано с уменьшением налоговой базы. Постоянные издержки остались неизменными, что означает, что колебания объема продаж не вышли за порог «релевантности». В целом предприятие за период оставалось в зоне «безубыточности– несмотря на снижение рентабельности продаж, маржинальный доход перекрывал постоянные расходы, однако с учетом налоговых начислений предприятие приблизилось к критической точке, за которой следуют убытки.

Инвестиционный бюджет изучается на базе отчета об инвестициях. На данном этапе большую часть занимает описание отклонений, более детальный анализ с выявлением причин данных отклонений производится на втором этапе план – факт анализа.

Таблица 3.24. Отчет об инвестициях (млн. руб.)

По данным таблицы, можно сказать, что инвестиционный бюджет был не выполнен и по объемам освоения, и по объектам капитального строительства. Можно предположить, что основной причиной невыполнения бюджетных показателей послужило сокращение источников финансирования. По плану инвестиционный бюджет был меньше запланированной чистой прибыли предприятия на бюджетный период, которая составила всего 1 млн. руб. (см. таблицу 3. 23), а это меньше и фактических и плановых инвестиционных затрат за отчетный период.

Финансовый бюджет изучается на основе двух выходящих форм: отчета о движении денежных средств, отчет об изменении финансового состояния.

В бюджете движения денежных средств на бюджетный период было заложено превышение денежных поступлений над денежными расходами (профицит) в размере 10 млн. руб. Основной статьей денежных поступлений выступала выручка за реализованную продукцию. Из структуры отчета видим, что в планируемом периоде предприятие предполагало проведение политики оздоровления путем увеличения абсолютной ликвидности и чистого оборотного капитала.

Таблица 3.25. Отчет о движении денежных средств (тыс. руб.)

Фактические денежные поступления превысили запланированную величину за счет опережающего снижения текущих выплат над снижением денежных поступлений. Для того, чтобы сбалансировать поступления и расходы, предприятие сократило некоторые статьи расходов (ряд статей при сокращении чревато неприятными последствиями).

При изучении отчета об изменении финансового состояния определяются отклонения от плановых показателей, а также статьи оборотных активов и текущих пассивов, которые повлияли на изменения показателей платежеспособности.

Таблица 3.26. Отчет об изменении финансового состояния (тыс. руб.)