Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий

Бухгалтер ООО «Рога и копыта» списал в производство копыт на 20 000 рублей. В конце месяца он стал сверяться с кладовщиком. По данным бухгалтера, в начале месяца копыт на складе было на 20 000 рублей, и все они ушли в производство. По данным кладовщика, копыт в начале месяца было на 20 000 рублей, но в производство ушло только на 2 000 рублей, а оставшиеся копыта стоимостью 18 000 рублей лежат на складе. Оказалось, что бухгалтер при проведении требования-накладной лишний раз нажал на нолик, а списать надо было всего 2 000 рублей.

Ошибочная проводка: Дт 20 Кт 10–20 000 рублей.

Исправительная проводка: [Дт 20 Кт 10 18 000 рублей] – использую рамку, можно вместо этого выделить проводку красным цветом.

Так выглядит структура счета 10 «Материалы» после внесения исправлений:

Несмотря на итальянское название, сторнировочные проводки – российский вклад в теорию бухгалтерского учета. Исправлять ошибки при помощи записи отрицательных величин предложил отечественный бухгалтер Александр Александрович Беретти. В номере 11 журнала «Счетоводство» за 1889 год вышла его статья «Способ цветного провода», в которой Беретти критиковал принятый в то время подход – способ обратного провода. Суть этого подхода была в том, чтобы для исправления неправильной проводки делать обратную запись.

В нашем примере это была бы проводка Дт 10 Кт 20 на 18 000 рублей. Но, как справедливо отмечал Беретти, такой подход из одной ошибки делает две: завышаются обороты по счетам, и это может привести к неправильной интерпретации оборотов. Если не влезать вглубь операции, то из проводки следует, что на производстве были изготовлены материалы и переданы на склад. Беретти призвал покончить с такой порочной практикой и использовать способ цветного провода, который позже назвали сторнированием.

4.4 Каждому по потребностям: синтетический и аналитический учет

В главе 1 я писал, что бухгалтерский учет дает информацию разной детализированности. Для нижних уровней управления компанией – максимально подробную, а для верхних – максимально обобщенную. Для этого главбух выстраивает аналитику на бухгалтерских счетах.

Синтетические счета – это счета, которые открываются на основании статей финансовой отчетности. В основном – бухгалтерского баланса. Они содержат максимально обобщенные учетные данные. Номера и названия синтетических счетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, счет 10 «Материалы» – это синтетический счет. Его сальдо показывает общую стоимость всех материалов, имеющихся на складе организации, дебетовые обороты – стоимость всех поступивших материалов, а кредитовые обороты – стоимость всех списанных материалов.

Субсчета – это счета, на которых ведется групповой учет внутри одного синтетического счета. Сальдо по субсчету показывает общую стоимость группы однородных видов активов, пассивов, доходов или расходов. Субсчета имеют шифр вида ХХ.YY, где ХХ – шифр синтетического счета, YY – порядковый номер субсчета. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» и т. д. Номера и названия некоторых субсчетов закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но компания может дополнять их перечень. Для этого нужно внести субсчета в рабочий план счетов – документ, который утверждается руководителем компании. Обычно его оформляют как приложение к учетной политике.

Аналитические счета (субконто) – это счета, на которых учитываются отдельные виды активов, пассивов, доходов или расходов. Еще их называют счетами второго порядка. Они могут не иметь шифра, а иметь только название, либо иметь шифр вида ХХ.YY.ZZ, где ХХ – шифр синтетического счета, YY – порядковый номер субсчета, ZZ – порядковый номер аналитического счета. Например, к субсчету 10.1 «Сырье и материалы» могут открываться аналитические счета 10.1.1 «Болты», 10.1.2 «Гайки» и т. д. Перечень аналитических счетов и субсчетов, применяемых в компании, определяет ее главный бухгалтер.