Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий

Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки активов и пассивов, учтенных на основных счетах. Сальдо регулирующего счета увеличивает или уменьшает оценку актива или пассива, учтенного на основном счете. Регулирующие счета тоже делятся на три группы:

1. Дополнительные счета – это счета, сальдо которых увеличивает оценку активов или пассивов, учтенных на основных счетах. В действующем Плане счетов лишь один такой счет – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который работает в связке с основными счетами 10 «Материалы» и 41 «Товары». При составлении баланса сальдо счета 15 прибавляется к сальдо этих счетов, чтобы получить сумму по статье «Запасы».

2. Контрарные счета работают зеркально – они уменьшают оценку активов или пассивов, учтенных на основных счетах. Сейчас в эту группу входят только пассивные счета, которые регулируют оценку активов. Еще их называют контрактивными. В теории есть и контрпассивные счета, но в действующем Плане счетов их нет. А контрактивные есть – их шесть:

• счет 02 «Амортизация основных средств» – его сальдо вычитается из сальдо счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при определении сумм по статьям «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» соответственно. Так в балансе формируется остаточная стоимость основных средств;

• счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – его сальдо вычитается из сальдо счета 04 «Нематериальные активы» при определении суммы по статье «Нематериальные активы» с той же целью;

• счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – по той же схеме работает со счетами 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», чтобы сформировать статью «Запасы»;

• счет 42 «Торговая наценка» – контрарный к счету 41 «Товары». Уменьшает оценку запасов в балансах розничных торговых организаций, доводя ее до возможной чистой цены продажи;

• счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – контрарный к счету 58 «Финансовые вложения». Уменьшает оценку финансовых вложений в балансе, доводя ее до рыночной стоимости;

• счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – контрарный к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уменьшает оценку дебиторской задолженности в балансе, доводя ее до реальной к взысканию суммы.

3. Контрарно-дополнительные счета могут иметь сальдо с обеих сторон. Дебетовое сальдо увеличивает стоимость актива или пассива, учтенного на основном счете, кредитовое – уменьшает. Такой счет всего один – это счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Его используют, если материалы и товары на складах отражаются не по фактической стоимости, а по учетной цене – например, по средней себестоимости за прошлый год или по планируемой среднегодовой стоимости. Это упрощает работу материально-ответственных лиц. А в бухгалтерии рассчитывают отклонения фактической себестоимости от учетной цены и отражают их по дебету или кредиту счета 16. В части дебетового сальдо он является дополнительным к счетам 10 «Материалы» и 41 «Товары», а в части кредитового сальдо – контрарным к ним же.

Операционные счета

Операционные счета нужны, чтобы собрать затраты и определить стоимость активов, которым предстоит стать расходами. На бухгалтерском языке этот процесс называется капитализацией затрат. Операционные счета делятся на четыре группы:

1. Калькуляционные.

2. Собирательно-распределительные.

3. Бюджетно-распределительные.

4. Сопоставляющие.

Калькуляционные счета служат для определения себестоимости производимых или приобретаемых активов. По отношению к балансу все калькуляционные счета – активные. Задача калькуляционного счета – собрать из затрат себестоимость и передать ее на инвентарный счет учета актива. Иногда калькуляционный счет является одновременно инвентарным. Определение себестоимости актива через затраты называется калькулированием – отсюда и название.

По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты, связанные с производством или приобретением активов. С кредита списывается их себестоимость: при вводе в эксплуатацию для внеоборотных активов и при выпуске из производства – для оборотных активов. К этой группе относятся счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Их сальдо на отчетную дату увеличивают оценку статей соответствующих активов: основных средств, нематериальных активов или запасов.