Бухгалтерская финансовая отчетность. Шпаргалка

Сумму чрезвычайных доходов, отраженную по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», указывают в строке 170 отчета о прибылях и убытках.

Чрезвычайные расходы – это затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств.

К ним относятся: остаточная стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества; расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.

Сумму чрезвычайных расходов, отраженную по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», указывают в строке 180 отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

Отражение в отчете о прибылях и убытках финансового результата

Финансовый результат (прибыль или убыток), полученный за отчетный период отражается в разделе «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (ф. № 2).

В этом же разделе справочно отражают суммы:

1) постоянных налоговых активов (обязательств);

2) базовой прибыли (убытка) на акцию;

3) разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Чистая прибыль рассчитывается как сумма «Прибыли (убытка) от обычного вида деятельности» и «Чрезвычайных расходов» за минусом «Чрезвычайных расходов». Отрицательный результат указывают в круглых скобках.

Такие затраты, как рекламные, представительские и командировочные расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ, не уменьшают облагаемую прибыль предприятия.

Постоянные налоговые активы возникают, если организация фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

Постоянные налоговые обязательства указывают в отчете о прибылях и убытках и рассчитывают как постоянные разницы умноженные на ставку налога на прибыль. При этом величина постоянной разницы определяется как разность между суммой данного вида расхода, признанного в бухгалтерском учете, и суммой данного расхода, признанного в налоговом учете. Сумму постоянной разницы отражают на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняется акционерными обществами. В ней указывают базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы.

Этот показатель определяется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.

Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.

После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и делят остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.

Строку «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» также заполняют только акционерные общества. В ней нужно указывают разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию.

Чтобы рассчитать этот показатель, чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

Принципы построения отчета о прибылях и убытках

При составлении отчета о прибылях и убытках используется ряд экономических принципов :

1) принцип расчета финансового результата по методу брутто, предусматривающий отражение всех доходов и расходов в полном объеме без взаимозачетов.

Он существенно упрощает процедуру анализа, делая информацию понятной для внешних пользователей.

Только расчет финансового результата по методу брутто обеспечивает требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только для субъектов малого предпринимательства, которым разрешается ведение упрощенной формы бухгалтерского учета и налогообложения.

2) принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом. К первичным доходам относятся выручка от реализации, доходы от финансовых вложений. Прочие доходы представляют собой вторичные доходы. Соблюдение данного принципа необходимо для проведения анализа прибыли предприятия, т. е. для достижения главной цели отчетности – информирования пользователей.

3) принцип детализации затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления).