Бухгалтерская финансовая отчетность. Шпаргалка

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Отражение сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий, таких как:

1) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

2) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность, что она возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Показатель «Отложенные налоговые активы» в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, тогда она указывается в форме № 2 в круглых скобках.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании по кредиту счета учета налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые обязательства. При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный год. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей.

Отражение в отчете о прибылях и убытках «текущего налога на прибыль» чрезвычайных доходов и расходов

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ.

Значение строки «Текущий налог на прибыль» должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

По строке «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный предприятием за отчетный период по всем видам деятельности, без учета чрезвычайных доходов и расходов.

Прибыль (убыток) рассчитывают по формуле:

...

П(У) = П(У) до налогообложения + ОНА + ОНО – ТНП.

Чрезвычайные доходы – это затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии).

К ним относятся: стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т. п., которые можно использовать в производстве; страховое возмещение убытков.