Ежегодный альманах Владимирского регионального адвокатского бюро Залевский и партнеры. 2016

Учитывая сказанное, можно говорить о сложившейся арбитражной практике по делам, вытекающим из отношений договора государственного займа, в том числе устоявшейся системе мотивирования принимаемых арбитражным судом решений, обосновывающих правомерность одностороннего отказа государства от исполнения взятых на себя обязательств на первоначальных условиях. Отличительной чертой судебных постановлений по делам, вытекающим из реструктуризации ГКО/ОФЗ, стало акцентирование внимания на нормах бюджетного законодательства в обоснование законности действий государственных органов вне связи с положениями ГК РФ. Тем не менее, несмотря на значимость публичного интереса, мы глубоко убеждены в том, что принудительная реструктуризация государственных обязательств, имеющая фактически конфискационный характер и ущемляющая права инвесторов, противоречит основным правовым принципам и несовместима с ключевыми постулатами рыночной экономики, а следовательно, должна обеспечиваться дополнительными законодательными гарантиями для кредиторов.

В.Г. Залевский. Проблемы применения законодательства, связанного с уплатой НДС, при переходе на упрощенную систему налогообложения в процессе реорганизации юридических лиц

Одной из актуальных проблем действующего законодательства и правоприменительной практики является ситуация, связанная с необходимостью либо отсутствием необходимости восстановления и уплаты НДС при переходе организаций создаваемых в процессе реорганизации, на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с момента их регистрации.

Есть мнение, что переход на УСН в ходе реорганизации позволяет формально избежать необходимости восстановления и уплаты НДС создаваемыми в ходе реорганизации юридическими лицами в связи с тем, что в силу пункта 8 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации65 при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы НДС не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Вместе с тем очевидна и позиция, связанная с квалификацией данных действий с точки зрения получения заинтересованными лицами необоснованной налоговой выгоды.

Дальнейший анализ посвящен различным подходам к трактовке закона, имеющим место при реорганизации юридического лица, использующего общую систему налогообложения с НДС, с переходом его правопреемника (-ов) на упрощенную систему налогообложения. При этом полагает ся, что суммы НДС ранее правомерно приняты налогоплательщиком к вычету.

Перечень случаев, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 2 п. 3 пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих обложению (освобожденных от налогообложения) НДС.

Вместе с тем в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Как указывалось выше, п. 8 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ также определено, что при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.