Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

а) Общее необходимое время обработки на оборудовании для резки:

(2500 × 1,0) + (3400 × 1,0) + (5100 × 0,5) = 8450 ч.

Общий фонд времени обработки на оборудовании для резки составляет 5000 ч, следовательно, это лимитирующий фактор.

Общее необходимое время обработки на оборудовании для сборки:

(2500 × 0,5) + (3400 × 1,0) + (5100 × 0,5) = 7200 ч.

Общий фонд времени обработки на оборудовании для сборки составляет 8000 ч, следовательно, этот фактор не лимитирующий.

Таким образом, компании нужно произвести:

б) Если предположить, что, прибегнув к субподряду, компания ничего не сэкономит на переменных производственных затратах, то за единицу продукции В ей стоит заплатить не более маржинальной прибыли на единицу (£5), т. е. всего не более £5 × (5100–3200) = £9500.

Аналогично цена за единицу продукции А не должна превышать £6, а за всю партию – £6 × 2500 = £15 000.

7.4. Darmor Ltd

а) Маржинальная прибыль на час квалифицированного труда по продукции X составляет:

Учитывая дефицит квалифицированного труда, чтобы руководству было все равно, какую продукцию производить, маржинальная прибыль на час квалифицированного труда должна быть такой же. Поэтому цена на продукцию Y должна составлять:

£(14 × (9/12)) + 9 + 4 + 25 + 7 = £55,50

(т. е. маржинальная прибыль плюс переменные затраты), а цена на продукцию Z должна составлять:

£ (14 × (3/12)) + 3 + 10 + 14 + 7 = £37,50.

б) Компания может заплатить квалифицированным рабочим за переработку не более чем по £26 в час (£12 + £14). Это потенциальная маржинальная прибыль на час до учета часовой ставки квалифицированного работника, равной £12.

7.5. Gandhi Ltd

а) Учитывая, что сэкономленные мощности нельзя использовать для других услуг, стандартное обслуживание следует предлагать и в дальнейшем, поскольку оно приносит положительную маржинальную прибыль.

б) Стандартное обслуживание приносит маржинальную прибыль £15 на единичную услугу (т. е. £80 − £65) или £30 за то время, которое требуется для предоставления новой единичной услуги. Новая услуга будет приносить маржинальную прибыль, равную всего £25 (т. е. £75 − £50). Новая услуга, таким образом, не должна заменять стандартное обслуживание.

в) В соответствии с первоначальными планами базовое и стандартное обслуживание должны приносить следующую маржинальную прибыль:

Если базовое обслуживание заменит стандартное обслуживание, то суммарно может быть оказано 17 000 единичных услуг (т. е. 11 000 + 6000). Чтобы генерировать такую же совокупную маржинальную прибыль, каждая единичная стандартная услуга должна приносить £21,47 (т. е. £365 000/17 000). Учитывая, что переменные затраты для базового обслуживания составляют £25, цена продажи должна быть равной £46,47 (т. е. £21,47 + £25,00).

Глава 8

8.1. Все три метода калькуляции позволяют рассчитать полную себестоимость какой-либо деятельности. Разница между ними состоит в том, что они применяются при различных типах производства продукции или оказания услуг.

• Позаказная калькуляция себестоимости используется в тех случаях, когда каждая единица продукции или каждый «заказ» отличаются от других произведенной той же компанией. Поскольку заказы не идентичны, пользователи информации о себестоимости обычно не рассматривают их в качестве таковых, т. е. затраты калькулируются по каждому заказу отдельно. С этой целью их делят на две категории: прямые и косвенные затраты (или накладные расходы).

Прямые затраты можно прямо отнести на конкретный заказ. Например, это количество труда, непосредственно затраченного на выполнение данного заказа, или количество использованных при этом материалов. К ним необходимо приплюсовать часть косвенных затрат. Обычно для этого берут совокупные накладные расходы за соответствующий период и относят на данный заказ какую-то их часть. При этом используется определенный показатель размера или значения заказа по сравнению с другими выполненными за этот период заказами. Обычно в качестве такого показателя используются прямые затраты рабочего времени в часах на выполнение заказа.

Основной недостаток позаказной калькуляции себестоимости связан со способом отнесения на заказы косвенных затрат. Косвенные затраты по определению нельзя напрямую отнести на заказы, поэтому при расчете полной себестоимости их необходимо как-то распределять между заказами на основе критерия, выбираемого довольно-таки произвольно. Если доля косвенных затрат в общих затратах невелика, то произвольность их распределения может не иметь большого значения. Однако во многих случаях косвенные затраты составляют основную часть совокупных затрат, и произвольность становится проблемой.