Финансовый учет

Инвентаризацию надо проводить перед составлением годовой финансовой отчетности. В ходе инвентаризации дебиторской задолженности производится взаимная сверка данных с конкретными организациями и отдельными лицами. Сверка расчетов осуществляется с помощью писем или выезда работника бухгалтерии в организацию, числящуюся дебитором, составляется акт взаимной сверки.

Оформление акта сверки взаиморасчетов с покупателем или заказчиком может осуществляться в рамках инвентаризации имущества и других статей отчета о финансовом положении.

В целях проведения сверки с покупателем или заказчиком ответственный бухгалтер готовит акт сверки взаиморасчетов на основании данных бухгалтерии и распечатывает:

1) акт сверки взаиморасчетов в двух экземплярах и

2) документ о состоянии взаиморасчетов с покупателем или заказчиком.

Он проверяет правильность оформления акта сверки взаиморасчетов, а именно:

– соответствие наименования покупателя или заказчика в акте сверки взаиморасчетов;

– соответствие регистрационного номера договора в акте сверки взаиморасчетов;

– соответствие рассматриваемого периода в акте сверки взаиморасчетов;

– соответствие сальдо дебетовых и кредитовых оборотов на начало и конец периода в акте сверки взаиморасчетов.

По результатам всех проверок дебиторской задолженности определяется величина каждого сомнительного долга.

Балансовая стоимость дебиторской задолженности должна быть уменьшена непосредственно или использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или у бытка.

Резерв по сомнительным требованиям может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

По методу оценочного резерва по сомнительным долгам убытки по безнадежным долгам сопоставляются с продажами, в результате которых они возникли.

Эти убытки являются расходами, которые возникают в момент продажи товаров в кредит и должны согласовываться с доходами, полученных от этих продаж. Величина начисления резерва по сомнительной дебиторской задолженности зависит от величины резерва, созданного в предыдущем периоде. Сумма резерва по сомнительным требованиям, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь созданного резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Учет созданных резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном (контр-активный) счете 1290 – «Резерв по сомнительным требованиям». Аналитический учет по счету 1290 – «Резерв по сомнительным требованиям» ведется по каждому сомнительному долгу, по которому создан резерв.

Для правильности расчетов резерва необходимо проверить:

– суммы дебиторской задолженности;

– даты образования задолженности;

– количество дней просрочки;

– суммы ранее созданного резерва;

– суммы создаваемого резерва;

– итоговой суммы, отражаемой в учете.

Документ:

– ссылки на регистрационный номер и дату договора;

– наименование покупателя или заказчика;

– правильность выбранных счетов рабочего плана счетов организации;

– суммы, подлежащей учету.

Ниже приведены основные бухгалтерские записи по созданию и использованию резервов.

При образовании резерва по сомнительным требованиям, организация вправе по своему усмотрению выбирать один из двух общепринятых методов оценки величины расходов по сомнительным счетам в Учетной политике один из следующих методов:

1) метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг) (нетто-реализация);

2) метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.

Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности.

Целью же второго метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов. Определим сумму резерва по сомнительным требованиям для следующих показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

Пример. Объем реализации за год составляет 1 049 000 тенге. Фактические убытки по сомнительным счетам за последние пять периодов, предшествующих отчетному, составили:

Средний процент за пять периодов составляет (2,1+1,2+1,6+1,4+2,0): 5 = =1,66 %. Исходя из этого сумма резерва по сомнительным требованиям составляет (1049 * 1,66 %): 100 % = 17 400 тенге.

На сумму созданного резерва делается запись по дебету счета 7440 – «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредиту счета 1290 – «Резерв по сомнительным требованиям» на сумму 17 400 тенге.