Финансовый учет

Метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг (от чистых продаж) делает упор на отчет о прибылях и убытках. Он предполагает, что определенная часть выручки от продаж не будет получена, эта часть и станет расходами по сомнительным счетам за текущий период. По этому методу измерить чистую себестоимость дебиторской задолженности не всегда возможно. Концептуальная основа этого метода – принцип соответствия, т.к. безнадежный долг основан на реализации.

Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности, основанный на отчете о финансовом положении (баланс). Он предполагает, что определенная часть неоплаченной дебиторской задолженности не будет погашена и представляет собой процесс составления списка дебиторов-должников в соответствии с датами оплаты счета. Если покупатель пропустил срок оплаты, то существует вероятность того, что счет не будет оплачен. Ранжирование счетов дебиторской задолженности по срокам оплаты помогает руководству организации определять кредитную политику и политику сбора денежных средств по дебиторской задолженности, а также предупреждает руководство о возможных проблемах.

Расходы по сомнительным счетам за год представляют собой разницу между планируемым сальдо и текущим не скорректированным сальдо оценочного резерва по сомнительным счетам. Для определения этого процента необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

– счета, срок оплаты которых не наступил;

– счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

– счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

– счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

– счета со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Это часть является планируемым сальдо счета 1290 – «Резервы по сомнительным долгам».

После того, как получено планируемое сальдо счета «Резервы по сомнительным долгам», необходимо определить, на какую сумму нужно сделать корректировку. Сумма корректировки зависит от текущего сальдо счета «Резервы по сомнительным долгам».

Рассмотрим два варианта:

1) кредитовое сальдо по счету «Резервы по сомнительным долгам»;

2) дебетовое сальдо по счету «Резервы по сомнительным долгам».

Например, в первом варианте счет резерва по сомнительным долгам на 31 декабря имеет кредитовое сальдо в размере 18 000 тенге.

Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 700 000 тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:

Первая категория – 200 000 тенге;

Вторая категория – 170 000 тенге;

Третья категория – 100 000 тенге;

Четвертая категория – 150 000 тенге;

Пятая категория – 80 000 тенге.

Приведем таблицу определения процента и сомнительных требований.

Таблица 2

Таблица определения величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты

Таким образом, планируемая сумма резерва сомнительных долгов составит 142 100 тенге.

Так, как счет «Резервы по сомнительным долгам» имеет кредитовое сальдо необходимо произвести корректировку на сумму 124 100 рассчитанную следующим образом:

Сумма созданного резерва в учете отражается следующим образом:

Сальдо счета «Резервы по сомнительным долгам» после корректирующих бухгалтерских записей будет составлять:

1290 «Резервы по сомнительным долгам»

Во втором варианте, счет «Резервы по сомнительным долгам» имеет дебетовое сальдо в сумме 18 000 тенге, прогнозируемые суммы расходов по сомнительным долгам за год будут равны 160 100 тенге, рассчитанную следующим образом:

Сумма созданного резерва в учете отражается следующим образом:

Сальдо счета «Резервы по сомнительным долгам» после корректирующих бухгалтерских записей будет составлять:

1290 «Резервы по сомнительным долгам»

При списании с баланса организации невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 и кредитуют счета по учету расчетов: 1210 – 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1280 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1610 – «Краткосрочные авансы выданные» и др.

Налог на добавленную стоимость в сумме сомнительных требований подлежат корректировке путем отражения операции по дебету счета 3130 – «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счетов1210 – 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1280 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

Списанная как сомнительное требование по истечении срока исковой давности не признается ее аннулированием, эти суммы должны учитываться на забалансовом счете 007 – «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Бухгалтерия должна следить за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должников.