Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Отражение основных средств в соответствии с международными стандартами и российскими правилами бухгалтерского учета

И.О. Юрасова

к. э.н., доцент, Финуниверситет

В современных условиях сближения отечественной системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности в бухгалтерском учете основных средств назрела необходимость перемен.

В области оценки основных средств следует доработать регламентации отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету, которые касаются последующей оценки основных средств при их реконструкции, достройке, дооборудовании и модернизации. Данные определения для целей налогового законодательства содержатся в НК РФ, где три последних термина вообще отождествляются. Возникает вопрос, а нужно ли применять четыре разных термина, если они обозначают практически одно и тоже. Определения данных терминах в технических документах очень размыта, и их использование часто является субъективным. Отсюда делаем вывод, что в российских стандартах стоит установить общие правила включения в первоначальную стоимость основных средств последующих затрат, а именно ввести условия, при выполнении которых затраты признаются в первоначальной стоимости основных средств. Такие условия должны содержать следующие критерии признания объектов в качестве активов: а) способность приносить экономические выгоды, б) возможность достоверного определения оценки, в) существенность произведенных затрат, в случае когда выгоды превышают затраты. Такие затраты увеличивают стоимость данного объекта основных средств. В противном случае, указанные затраты признаются расходами периода.

Кроме того, существуют существенные отличия между МСФО и российскими стандартами в части начисления и расчета амортизации. Так, в отечественном учете при определении амортизируемой суммы актива ликвидационная стоимость не учитывается. Остаточная стоимость основных средств в ПБУ определяется путем вычитания накопленных сумм амортизации из первоначальной стоимости. В соответствии с требованиями МСФО амортизируемая стоимость равна разности учетной оценки и ликвидационной стоимости.

Кроме того, в МСФО приведены только три метода расчета амортизации, а именно: равномерного начисления, уменьшаемого остатка и единиц производства, в то время как в отечественной практике существует четыре, различающиеся от зарубежных стандартов по способу расчета. Более того, существенную проблему для учета амортизации основных средств представляет и такое различие, как отсутствие списания стоимости законсервированных или переданных на восстановление активов в отечественном учете, хотя по таким объектам в МСФО предусматривается данная операция. Следующим препятствием на пути трансформации бухгалтерского учета является жесткая привязка однородных групп основных средств к определенному и раннее выбранному методу, в то время как в МСФО этот метод может быть изменен. Наконец, отдельного внимания заслуживает и пересмотр срока полезного использования объекта основных средств: если в международных стандартах установлен пересмотр как минимум раз в год, можно чаще, то в российском учете предполагается применение выбранного срока до конца срока эксплуатации таких объектов за исключением случаев, когда он может быть пересмотрен, а именно: реконструкция и модернизация, способствующие повышению нормативных показателей эксплуатации.

Кроме того, переоценка в российской практике может быть выполнена только 1 раз в год, в то время как международные стандарты не устанавливают такого жесткого ограничения.

Также в российском учете основных средств понятие обесценения основных средств отсутствует, хотя ПБУ 14/2008 вводит это понятие в отношении НМА. В то же время в IAS 36 введен как раз в отношении этих внеоборотных средств. Объект считается обесценившимся, если его остаточная стоимость превышает возмещаемую стоимость. При наличии признаков – обязательна корректировка стоимости, по которой объект отражается в балансе.

В определении же понятия “срок полезного использования объекта основных средств” между МСФО и отечественными стандартами нет различия: это тот срок, в течение которого хозяйствующий субъект предполагает применять актив в своей работе, т. е. это период, на протяжении которого объект способен приносить экономическую выгоду организации.