Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Во-вторых, в целях упрощения процедуры раскрытия финансовой предприятиями малого и среднего бизнеса в приложении к Стандарту для МСП Советом по МСФО приведен иллюстративный англоязычный пример формата её раскрытия со всеми допустимыми и рекомендуемыми показателями, которые должны отображаться в отчетности малых предприятий. Наличие данного образца сильно облегчает работу по подготовке и публикации бухгалтерской отчетности ввиду того, что в данном случае отпадает необходимость запрашивать форматы раскрытия у своих аудиторов и консультантов в отличие от крупных предприятий, для которых не существует аналогичной регламентированной формы.

Кроме того, международные стандарты для малого и среднего бизнеса лишены проблемы частого изменения (что нельзя сказать о полном комплекте стандартов для крупного бизнеса) ввиду того, что при их утверждении было установлено, что для упрощения ведения учета малых предприятий целесообразно вносить изменения в стандарт не чаще одного раза в пять лет.

Рассмотрим более подробно различия в отражении отдельных объектов бухгалтерского учета в МСФО для малого бизнеса и крупных организаций. Начнем с финансовых инструментов.

Учет финансовых инструментов на малых и средних предприятиях согласно Стандарту для МСП целесообразно вести, используя один из следующих двух подходов[6]:

1. Применять соответствующие разделы Стандарта для малого предпринимательства;

2. Использовать МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» полного комплекта МСФО.

В стандарте для МСБ вопросу учета финансовых инструментов посвящено две секции: секция 11 «Простейшие финансовые инструменты» и секция 12 «Вопросы, связанные с прочими финансовыми инструментами». Если малое предприятие руководствуется собственным Стандартом, то важно помнить, что в соответствии с ним практически все финансовые инструменты должны учитываться по амортизированной стоимости. В данном случае не рекомендуется их учитывать по справедливой стоимости, что регламентировано в полном комплекте МСФО ввиду сложности её определения для малых организаций.

Другое различие в учете крупного и малого бизнеса касается инвестиционной собственности. Так в соответствии с полным комплектом МСФО в данном случае организация имеет выбор: либо учитывать инвестиционную собственность по исторической стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения, либо по справедливой, отражая переоценку в составе отчета о прибылях и убытках. Для малых предприятий Стандарт такого выбора не предоставляет. Существуют два случая, которые непосредственно определяют выбор метода учета инвестиционной собственности:

А) Если по инвестиционной собственности имеются данные о доступной и легко определяемой на рынке справедливой стоимости, то она обязательна к использованию малыми и средними предприятиями для её оценки;

Б) Если же таких данных нет, то в этом случае учет инвестиционной собственности по умолчанию ведется исходя из исторической стоимости за вычетом убытков от обесценения и амортизации.

Помимо этого, можно выделить различия в учете основных средств и нематериальных активов. В соответствии с полным комплектом МСФО на каждую отчетную дату менеджмент должен пересматривать ликвидационную стоимость активов, используемый метод начисления амортизации, а также их срок полезного использования. В данном случае каждый раз стоит применять профессиональное бухгалтерское суждение в части того изменилась ли ликвидационная стоимость основного средства либо нематериального актива, правильно ли продолжать начислять амортизацию прежним методом либо же его необходимо пересмотреть с отчетной даты.

Если же говорить об учете основных средств и НМА на предприятиях малого и среднего бизнеса, то для них не существует требования к постоянному пересмотру вышеприведенных показателей. Так срок полезного использования, ликвидационная стоимость и метод начисления амортизации устанавливаются один раз на момент признания актива и более не пересматриваются.

Кроме того, предприятия малого и среднего бизнеса не имеют права проводить переоценку основных средств и нематериальных активов, что является важным отличием по сравнению с крупными фирмами, которые могут выбрать такой вариант в своей учетной политике.

Рассматривая вопрос учета гудвилла на малых и крупных предприятиях, то сходством является то, что в обоих случаях при учете приобретения бизнеса при составлении консолидированной финансовой отчетности в качестве положительного гудвилла отражается превышение справедливой стоимости вознаграждения над долей в справедливой стоимости приобретенных чистых активов. Различием же является то, что по правилам полного комплекта МСФО положительный гудвилл необходимо ежегодно тестировать на обесценение, применяя сложный и трудоемкий тест на обесценение.

Что касается требований стандарта для МСП, то они аналогичны требованиям, применяемым в полном комплекте МСФО до 2001 года, в соответствии с которыми гудвилл должен амортизироваться на протяжении срока его полезного использования, но более 20 лет.