Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Финансовая концепция капитала предполагает рассмотрение капитала как эквивалента чистых активов предприятия, т. е. капитал в течение отчетного периода не изменяется, если величина чистых активов на конец периода равна их величине на начало того же периода. Если же величина чистых активов на конец периода превышает начальную, то величина капитала считается возросшей, а прибыль – полученной.

В соответствии с физической концепцией ключевой является операционная способность капитала, т. е. капитал рассматривается как совокупная производственная мощность предприятия. Таким образом, если в конце отчетного периода организация в состоянии восстановить все активы, которыми располагала в начале периода, то считается, что капитал остался на прежнем уровне. Прибыль же возникает тогда, когда материальный потенциал на конец периода возрастает по сравнению с его величиной на начало периода.

Большинство компаний, работающих и формирующих свою отчетность в соответствии с МСФО, принимают финансовую концепцию капитала.

В своей отчетности организации должны отразить все показатели, составляющие в совокупности капитал, которые дают пользователям полную и достоверную информацию о его динамике, структуре и об экономических правах пользователей.

В Российской Федерации отчетная форма, отражающая информацию о собственном капитале, впервые появилась в момент перехода от планово-централизованной системы управления к рыночным механизмам. Методологической основой формирования показателей этой отчетной формы является отражение капитала в учете и отчетности на основе его деления по источникам образования. Вся информация о собственном капитале предприятия отражается в отчете об изменениях капитала [4].

Данный отчет включается в себя три раздела, каждый из которых отражает важный аспект формирования собственного капитала предприятия. Первый раздел представляет информацию о непосредственно движении капитала. Второй раздел включает в себя показатели, характеризующие различные корректировки, связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок в отчетности. В третьем разделе отражается информация о чистых активах организации.

Соответственно в графах первого раздела находит отражение вся информация о величине и всех изменениях уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли за два года: отчетный и предыдущий., а за год, предшествующий предыдущему, – информация о величине капитала. Остатки данных показателей в форме отчета об изменениях капитала должны соответствовать данным бухгалтерского баланса, и содержащаяся в отчете информация должна позволить увидеть факторы или источники, за счет которых произошло изменение величины капитала. К таким факторам могут относиться: дополнительный выпуск акций или, наоборот, уменьшение их количества в обращении, изменение стоимости акций в сторону увеличения или уменьшения, реорганизация предприятия и т. д. На изменение величины добавочного капитала могут повлиять: получение эмиссионного дохода, направление части добавочного капитала на увеличение уставного, погашение убытка предприятия по результатам деятельности за год. Величина резервного капитала растет за счет направляемой на его увеличение чистой прибыли. Нераспределенная прибыль меняется в результате полученного в отчетном периоде финансового результата, скорректированного на величину выплаченных дивидендов, отчислений в резервные фонды и т. д.

Во втором разделе располагаются сведения о том, как изменялась величина капитала в целом и по каждой статье в отдельности в связи с изменениями учетной политики. Этот раздел необходим для получения информации для исследования факторов, под влиянием которых увеличивалась и (или) уменьшалась величина капитала, и для оценки общего финансового положения организации. Учетная политика организации может изменяться в результате: изменения нормативных законодательных актов, внедрения в организации новых способов и методов учета, реорганизации, смены собственника и т. д.

Третий раздел содержит информацию о чистых активах предприятия в отчетном году, прошлом году и году, предшествующем прошлому.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») [6], отчет об изменениях капитала необходимо составлять вместе с другими формами отчетности в конце каждого отчетного периода. Необходимость формирования этого отчета обусловлена потребностью в представлении пользователям информации о собственном капитале организации и его движении.