Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

В связи с реформированием российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [1] и составлением консолидированной отчетности на основе МСФО [2] необходимо знать основные отличия в процедуре формирования отчета об изменениях капитала в соответствии с РСБУ и МСФО. Первым и наиболее важным отличием является тот факт, что в международной практике отчет об изменениях капитала представляется самостоятельной формой отчетности, в то время как в российской – это одно из приложений к годовой бухгалтерской отчетности, содержащий бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. По российским правилам отчет об изменениях капитала в промежуточной отчетности не представляется, по МСФО отчетность содержит сокращенный отчет об изменениях в капитале, составленный в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» [7], или полный отчет, представленный с учетом требований МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [6]. Промежуточный отчет отражает изменения в капитале с начала текущего финансового года до отчетной даты в сравнении с отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты предшествующего финансового года.

Международные стандарты финансовой отчетности предусматривают два основных подхода к формированию отчета об изменениях капитала [6]. Первый подразумевает отражение в отчете всех операций, так или иначе влияющих на величину собственного капитала предприятия. Второй подход предполагает отражение в отчете влияния только тех факторов, которые не были отражены в качестве влияющих на собственный капитал в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

При использовании первого подхода в структуру отчета об изменениях капитала входят следующие показатели: общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли; для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"; для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения по статьям прибыли или убытка, статьям прочего совокупного дохода и операциями с собственниками (с отражением взносов собственников, и распределениями собственникам.

При применении второго подхода в отчет об изменениях капитала может дополнительно включаться или отражаться в примечаниях к отчетности информация по анализу прочего совокупного дохода с разбивкой по статьям в разрезе каждого компонента капитала; сумма дивидендов, признанную в качестве распределений в пользу собственников в течение периода, а также соответствующую сумму дивидендов на акцию. Изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период за исключением изменений, возникающих вследствие операций с собственниками капитала, и затрат, непосредственно связанных с такими операциями.

Форма представления данных в отчете об изменениях капитала в соответствии с РСБУ близка к форме их представления в соответствии с МСФО. Ключевыми моментами являются табличная форма представления данных и отражение по столбцам формы отдельных составляющих капитала, таких как уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и т. д.

Отчет об изменениях капитала – одна из основных форм отчетности как в Российской Федерации, так и в международной практике.

Его основная цель – предоставление заинтересованным пользователям информации о собственном капитале организации, величине составляющих его статей, их динамике и факторах, влияющих на их изменение. Отчет об изменениях капитала представляет собой незаменимую составную часть общей совокупности отчетных форм, так как дает уникальную информацию о собственном капитале предприятия, которая в совокупности с данными других форм отчетности позволяет проанализировать общее финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности.

Литература

1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

2) Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О консолидированной финансовой отчетности".

3) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

4) Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).

5) Концептуальные основы финансовой отчетности. URLL: http://minfin.ru/

6) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).