Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

В российском учете в основе лежит оценка с точки зрения направления финансирования расходов: текущие или капитальные.

Согласно МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" классификация осуществляется как субсидии, относящиеся к активам, и субсидии относящиеся к доходам. Кроме того, обособленно отражаются условнобезвозвратные займы.

3. Отражение субсидий в отчетности.

В российском учете субсидии отражаются как целевое финансирование с одновременным отражением задолженности по ним. Отражение полной суммы поступлений и использования средств целевого финансирования формируется на бухгалтерском счете 86 "Целевое финансирование", а остаток неиспользованных средств отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов". В сумме поступивших на расчетный счет предприятия денежных средств, субсидия включается в доход и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" используются два варианта отражения субсидий. Они формируются в зависимости от наличия условий.

Первый вариант: государственная субсидия подлежит признанию в качестве дохода, если однозначно подлежит получению.

Второй вариант: только тогда, когда выполнены необходимые условия перед государством, предприятие признает субсидию в составе финансового результата.

Согласно МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" тоже предполагаются два варианта отражения информации о субсидиях. Они рассматриваются в качестве альтернатив друг к другу.

Первый вариант: субсидия учитывается как отложенный доход, который признается как доход на систематической и рациональной основе в течение срока полезного использования актива.

Второй вариант: субсидия отражается путем ее вычитания из балансовой стоимости актива. Она признается как полученный доход в течение всего срока амортизации актива путем уменьшения амортизационных отчислений в результате уменьшения балансовой стоимости актива.

Субсидии, относящиеся к доходам, в отчете о финансовых результатах (ф.2) могут быть включены в состав статьи «Прочие доходы» или вычитаются в отчетности из соответствующих расходов.

Пример отражения субсидии.

В январе 2014 года ООО «Пензамясопром» приобрело оборудование для дойного стада животноводческого комплекса. Стоимость приобретенного оборудования составила 23 600 000 руб. (в том числе НДС – 18 %).

В Министерство сельского хозяйства Пензенской области был отправлен комплект документов на подтверждение получения субсидий: заявка на получение субсидии, справка-расчет причитающихся субсидий, договоры на приобретение оборудования, накладные, счета-фактуры, сертификаты соответствия, платежные поручения на оплату. В марте 2014 года Министерство сельского хозяйства подтвердило ООО «Пензамясопром» факт получения субсидии из федерального бюджета в возмещение затрат по приобретению оборудования в размере 70 % стоимости оборудования без НДС, что составляет 14 000 000 рублей. Частично субсидия была перечислена на расчетный счет Общества в мае 2014 года в размере 12 000 000 рублей. Оставшаяся сумма субсидии была перечислена в июне 2014 года. Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями российских нормативных актов представлен в табл. 1.

Таблица 1

Порядок отражения субсидий в бухгалтерском учете

В соответствии с МСФО приобретение оборудования, т. е. основного средства не связано с формированием биологического актива, поэтому, необходимо использовать МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Данный вид субсидий относится к активам предприятия.

Отражаем информацию о полученных субсидиях по одному из вариантов, предложенных в МСФО (IAS) 20. Выбор за предприятием.

При первом варианте – субсидия признается как отложенный доход и отражается записями:

В мае отражается поступление на расчетный счет денежных средств в виде субсидий:

Д-т сч. "Денежные средства" – 12 000 000 руб.

К-т сч. "Расчеты по государственной субсидии" – 12 000 000 руб.

В июне отражается поступление на расчетный счет денежных средств в виде полученных субсидий:

Д-т сч. "Денежные средства" – 2 000 000 руб.

К-т сч. "Расчеты по государственной субсидии" – 2 000 000 руб.

По истечении каждого года полезного использования оборудования одновременно с начислением амортизации признается доход текущего периода в размере 70 % от суммы оборудования. В нашем примере, т. к. амортизация по оборудованию началась только с февраля, то доход признается в размере 1 540 000 руб. (2 200 000 x 70 %):

Д-т сч. "Расходы на амортизацию" – 2 200 000 руб.

К-т сч. "Амортизация основных средств" – 2 200 000 руб.;

Д-т сч. " Отложенный доход " – 1 540 000 руб.

К-т сч. "Прочие доходы", субсчет "Субсидии", – 1 540 000 руб.

Согласно международным стандартам в отчете о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе будет заполнена строка "Прочие доход".

При втором варианте – полученная субсидия не признается доходом, а вычитается из балансовой стоимости актива.