Инновационный бизнес. Практические аспекты оценки активов

У организации-учредителя (участника) передача товарного знака как объекта интеллектуальной собственности в качестве вклада в уставный (складочный) капитал сторонней организации не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС) (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), поскольку эта операция не признается реализацией товаров, работ, услуг.

При приобретении имущественных прав на товарный знак на территории Российской Федерации передающая сторона после принятия на учет товарного знака в составе нематериальных активов производит налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Если организация приобретала товарный знак для использования в деятельности, облагаемой НДС, а затем передала его в уставный (складочный) капитал сторонней организации, то сумма НДС по товарному знаку, по которому был произведен вычет из бюджета, должна быть восстановлена в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этих товарных знаков (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно абз. 6 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. постановления Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283), при восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по товарным знакам передающей стороной, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Регистрация счетов-фактур в книге продаж учредителя производится в том налоговом периоде, в котором товарные знаки были переданы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал сторонних организаций.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость прав на использование товарного знака и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Эти суммы НДС, восстановленные учредителем, указываются им в документах, которыми оформляется передача имущественных прав на использование товарного знака в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ.

В бухгалтерском учете получающей стороны первоначальная стоимость исключительных прав на товарные знаки определяется по согласованию с учредителями (участниками) организации и не может превышать рыночную стоимость.

Организация, в уставный (складочный) капитал которой вносятся права на использование товарного знака, вправе принять к вычету сумму НДС, восстановленную у передающей организации. Данная сумма налога может отражаться в акте приема-передачи товарного знака. В журнале учета полученных счетов-фактур в случае получения в уставный капитал права на использование товарного знака будут храниться учредительный договор и акт приема-передачи товарного знака с выделенным передающей организацией НДС.

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация внутренним распорядительным документом самостоятельно устанавливает срок его службы. Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.

Если речь идет о правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом, свидетельством и т. д.), то срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа.

По НМА, по которым определить срок полезного использования невозможно, устанавливается срок полезного использования 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Стоимость НМА погашается частями в течение срока их использования в организации посредством начисления амортизации.

Стоимость патентов и свидетельств исключительных, имущественных или авторских прав не может погашаться путем начисления амортизации, если объекты интеллектуальной собственности учитываются на забалансовых счетах.

4.3 Оценка объектов интеллектуальной собственности при внесении в уставный капитал

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит.

Несмотря на то что денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества (ст. 66 ГК РФ), в случаях, определенных законом, она подлежит независимой экспертной проверке.