История бухгалтерского учета

Системы учета в разных странах развиваются под воздействием множества факторов социальной среды, в частности культуры. Многими учеными (Бромвич и Хопвуд – 1983 г.; С. Грей – 1985, 1988 гг.; Нобис и Паркер – 1985 г.; М.Х.Б. Перера– 1989, 1999 гг. и др.) отмечено, что отсутствие согласованности методологии учета разных стран вызвано различиями культурных, а не технических целей. Содержание бухгалтерской отчетности зависит от экономической и политической истории страны и сложившейся местной практики. Вероятно, поэтому бухгалтерский продукт – отчетность ориентирована иногда на акционеров, иногда на кредиторов, иногда она служит интересам государственного планирования и администрации.

Арпан и Радебо выделили социальные ценности, имеющие отношение к бухгалтерской практике: консерватизм, конфиденциальность, отношение к бизнесу и отношение к бухгалтерской профессии. Данные ценности оказывают влияние на некоторые аспекты бухгалтерской практики:

1) полномочия бухгалтерской системы – чем выше уровень профессионализма, предпочтительный в бухгалтерской среде, тем больше полномочий у бухгалтерской системы, тем более развито профессиональное саморегулирование и меньше необходимость государственного вмешательства;

2) обязательность применения – единообразие, принятое в бухгалтерской субкультуре, может оказывать влияние на формы и методы бухгалтерской системы. Чем выше единообразие, тем меньшее значение имеет профессиональное суждение и тем строже бухгалтерские правила;

3) применяемые методы оценок подвержены влиянию консерватизма; чем выше уровень консерватизма, тем сильнее связь с традиционными методами оценок;

4) степень раскрытия информации определяется уровнем конфиденциальности, предпочитаемым в бухгалтерской субкультуре, и влияет на объем информации в финансовой отчетности.

Обусловленность бухгалтерской практики культурными традициями приводит к уникальности национальных учетных систем и создает определенные трудности для поиска унифицированных способов и приемов учета. Однако, несмотря на влияние национальных и культурных традиций на систему бухгалтерского учета в отдельных странах, процесс глобализации экономики требует единообразия, которое необходимо для развития коллективных форм инвестирования бизнеса через рынок капитала.

Нестыковка моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер и известна как проблема унификации бухгалтерского учета.

К настоящему времени наибольшую известность получили два подхода к решению этой проблемы – гармонизация и стандартизация. Изначально эти понятия различались по сути и по принципам их реализации, однако в последние годы они используются либо как синонимы, либо как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества. Логика ее такова: в каждой стране может существовать своя система учета и система стандартов, регулирующих ее. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили друг другу, т. е. находились в гармонии. В основе практической реализации идеи гармонизации лежит политическое соглашение стран – членов ЕС, поэтому основные положения учетных директив включены в национальные законодательства этих стран.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета. Логика этого подхода такова: должен существовать унифицированный набор стандартов, применяемых к любой ситуации, в любой стране. Поэтому становится бессмысленным разрабатывать национальные стандарты. Что касается единых стандартов, то, в отличие от ЕС, принятие их должно осуществляться в результате добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Из всего многообразия учетных систем можно выделить три основных типа.

Британо-американская модель – наиболее распространенная, включает США, Великобританию, Нидерланды, Канаду, Индию, Австралию, ЮАР и др. Отличительной особенностью является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов. Обеспечение информацией государства (в лице министерства по налогам и сборам) выведено за рамки финансового учета и отчетности. Данная модель базируется на национальных стандартах бухгалтерского учета США, которые принято называть GAAP (General Accepted Accounting Principles).

Континентальная модель – объединяет учетные системы Франции, Германии, Австрии и некоторых других стран Европы. Близки к ней Япония и Россия. Модель отличается высокой степенью вмешательства государства в учетную политику: применение единого плана счетов, следование утвержденным принципам отражения операций, ориентированность на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти и др. Практика учета одной страны существенно отличается от практики другой.