Хозяйственный кодекс Украины: Научно-практический комментарий

2.Налоговые льготы предоставляются исключительно в соответствии с законом, как правило, субъектам внешнеэкономической деятельности, стабильно экспортирующим научную, наукоемкую продукцию, экспорт которых превышает импорт за финансовый год и объем экспорта которых составляет не менее пяти процентов объема реализованных за финансовый год товаров.

3.Ставки налогов устанавливаются и отменяются в соответствии с законами о налогообложении.

1. Субъекты ВЭД облагаются налогом в соответствии с законодательством Украины о налогообложении, принципы которого установлены Законом Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 г. Часть 1 ст. 385 Кодекса устанавливает особые принципы налогообложения субъектов ВЭД. Кроме того, особые принципы налогообложения субъектов ВЭД определены ст. 11 Закона о ВЭД от 16 апреля 1991 г.:

—установление ставок налогов Верховной Радой Украины;

—установление уровня налогообложения исходя из необходимости достижения и поддержки самоокупаемости и самофинансирования субъектов ВЭД и с целью бездефицитности платежного баланса Украины;

—гарантирование государством стабильности количества видов и размера налогов на срок не менее 5 лет;

—запрещение устанавливать иные налоги, кроме тех, которые утверждаются Верховной Радой Украины;

—ставки налогов являются одинаковыми для всех субъектов ВЭД и определяются по товарному признаку: для одного и того же товара действует единая ставка налога;

—поощрение экспорта готовой продукции.

Субъекты ВЭД облагаются налогами на общих основаниях. Однако наряду с этим существуют правила налогообложения, которые отображают специфику ВЭД: экспортно-импортные операции, инвестирование из-за границы, выплата доходов субъектами ВЭД иностранным субъектам хозяйственной деятельности и др.

При экспортно-импортных операциях в Украине, как и в других странах, таможенными органами взимается пошлина — налог на товары при пересечении ими таможенной границы. В зависимости от метода начисления в Украине применяются такие виды пошлины:

—адвалорная, начисляемая в процентах от таможенной стоимости товаров, которые облагаются пошлиной;

—специфическая, начисляемая в установленном денежном размере на единицу товара;

—комбинированная, которая объединяет оба вида пошлины.

Как правило, пошлина взимается при ввозе (импорте) товара в страну. Ставки ввозной пошлины установлены в соответствии с законами Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 5 апреля 2001 г., «О Едином таможенном тарифе» от 5 февраля 1992 г., международными договорами Украины. Таможенный тариф Украины как систематизированный свод ставок пошлины базируется на международных признанных нормах и имеет тенденцию к максимальному соответствию общепринятым в международной практике принципам и правилам. Ставки едины для всех участников ВЭД, за исключением случаев, которые могут быть предусмотрены законами Украины и ее международными договорами.

Ввозная пошлина дифференцируется. В отношении товаров происхождением из государств, входящих вместе с Украиной в таможенные союзы или специальные таможенные зоны, которые созданы вместе с ней, и в случае установления любого специального преференциального таможенного режима в соответствии с международными договорами при участии Украины применяются преференциальные ставки ввозной пошлины. Вместе с тем нужно принять во внимание, что Украина пока не пользуется режимом таможенных союзов и международных специальных таможенных зон и не применяет префе­ренциальные ставки ввозной пошлины.

К товарам происхождением из определенных стран или экономических союзов применяются льготные ставки пошлины, в зависимости от наличия торгово-экономических соглашений Украины с соответствующими странами происхождения товаров о предоставлении режима наибольшего благоприятствования или национального режима (Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам обложения ввозной пошлиной товаров и других предметов, которые ввозятся на таможенную территорию Украины» от 3 апреля 1997 г.). Такие соглашения заключены более чем с 50 государствами, среди которых — наиболее развитые страны мира. К товарам происхождением из других стран применяются полные (общие) ставки ввозной пошлины.

Страной происхождения товаров считается страна, где товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке. Полностью произведенными в данной стране считаются такие товары:

—полезные ископаемые, добытые на ее территории либо в ее территориальных водах, либо на ее континентальном шельфе и в морских недрах, если страна имеет право на разработку этих недр;