Хозяйственный кодекс Украины: Научно-практический комментарий

Необходимо различать понятия: 1) представительство; 2) представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности; 3) представительство иностранной фирмы; 4) постоянное представительство нерезидента. В первом случае речь идет об обособленных подразделениях юридических лиц. Согласно ст. 95 ХК представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения, осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица. Во втором случае речь идет об учреждении или лице, которое представляет интересы иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине и имеет на это должным образом оформленные соответствующие полномочия (ст. 1 Закона о ВЭД от 16 апреля 1991 г.). В третьем — аккредитованное в установленном законодательством порядке в Украине лицо, которое на основании соответствующих должным образом оформленных полномочий представляет в Украине интересы юридического лица — нерезидента (ст. 1 Таможенного кодекса Украины).

В последнем случае («постоянное представительство нерезидента») — это понятие, внедренное налоговым законодательством для дифференциации налога на прибыль предприятий, которым облагаются иностранные лица (как юридические, так и физические), ведущие хозяйственную деятельность в Украине. Понятие постоянного представительства нерезидента сформулировано в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28 декабря 1994 г. (ст. 1.17). Как «постоянные представительства нерезидентов» могут выступать структурные подразделения юридического лица — нерезидента (они обязаны зарегистрироваться как представительства в Министерстве экономики Украины в соответствии с упомянутой Инструкцией № 30) и «резидентские» юридические и физические лица как таковые, которые приравниваются к постоянным представительствам. В частности, приравниваются к постоянным представительствам нерезидентов резиденты, которые имеют полномочие действовать от имени нерезидента, что влечет возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей. Вместе с тем хозяйственная деятельность резидента Украины по поручению нерезидента не всегда представляет собой деятельность нерезидента через постоянное представительство. Так, в соответствии со ст. 5 Конвенции между Правительством Украины и Правительством США об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений по налогам на доходы и капитал от 4 марта 1994 г., резидент Украины или США рас­сматривается как не имеющий представительства соответственно в США или Украине, если он ведет коммерческую деятельность в этой стране лишь через брокера, обычного комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в пределах своей обычной деятельности.

В соответствии с Положением о порядке регистрации и учета постоянных представительств нерезидентов в Украине как плательщиков налога на прибыль, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12 августа 1997 г. № 293, все постоянные представительства нерезидентов регистрируются как плательщики налога на прибыль предприятий (если уже ранее не зарегистрированы как резиденты — плательщики налога на прибыль).

Определяя понятие филиала юридического лица, следует руководствоваться ст. 95 ГК, которая определяет его как обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций. Отличие филиалов и других обособленных подразделений юридического лица (представительств, агентств, производств, отделений и т. д.) от дочернего предприятия в том, что дочернее предприятие является юридическим лицом (п.2.32 Классификации организационно-правовых форм хозяйствования, утвержденной приказом Госстандарта Украины от 22 ноября 1994 г. № 2884). Обособленные подразделения, как правило, не могут выходить за пределы видов деятельности юридического лица, которое их создало, но вместе с тем следует учесть, что подразделение иностранного юридического лица в Украине действует в ином правовом поле, поэтому объем его прав и правосубъектность может существенно отличаться. Следует также иметь в виду, что международными договорами Украины понятия филиала иногда формулируется особым образом, когда термин «филиал» носит условный характер (например, в ст. 32 Договора о партнерстве и сотрудничестве между Украиной и Европейским Союзом от 14 июня 1994 г.).