Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву (2008–2015 гг.)

4. Выявлено соотношение внутрихозяйственного (внутреннего) финансового контроля и внутреннего аудита. Обоснован вывод, что с организационной точки зрения, внутренний контроль не просто включает внутренний аудит как составную часть, но именно посредством внутреннего аудита осуществляются формальные процедуры внутреннего контроля и оценивается состояние самой системы внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте. Указанная деятельность осуществляется органами внутрихозяйственного финансового контроля (структурными подразделениями внутреннего контроля), которые в практике хозяйствующих субъектов могут иметь различные наименования.

Предложено внести в Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудиторской деятельности) (в ред. Федерального закона от 1 июля 2010 г. № 236-ФЗ) следующие изменения и дополнения:

В ст. 1 «Аудиторская деятельность» п. 2 и 3 изложить в следующей редакции:

«2. Внешняя аудиторская деятельность (внешние аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

3. Внешний аудит (аудит) – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».

Статью 1 «Аудиторская деятельность» дополнить пунктом следующего содержания:

«9. Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного финансового контроля и осуществляется органами внутрихозяйственного финансового контроля хозяйствующих субъектов. Взаимодействие органов внутреннего контроля и аудиторов (внешних аудиторов) определяется действующим законодательством и условиями договорных отношений между аудитором (внешним аудитором) и аудируемым лицом».

5. Выдвинуто предложение о закреплении понятия и содержания внутрихозяйственного финансового контроля в Законе об аудиторской деятельности (в ред. Федерального закона от 1 июля 2010 г. № 236-ФЗ), дополнив его статьей «Внутрихозяйственный финансовый контроль» в следующей редакции:

«1. Внутрихозяйственный финансовый контроль – один из видов негосударственного финансового контроля. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется по инициативе руководителя хозяйствующего субъекта и направлен на подтверждение законности проводимых хозяйственных операций, достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ экономической целесообразности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработку рекомендаций по повышению ее эффективности.

2. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется органами внутрихозяйственного финансового контроля. К органам внутрихозяйственного финансового контроля относятся ревизионная комиссия (ревизор) и специально создаваемые в хозяйствующем субъекте структурные подразделения внутреннего контроля. Образование органов внутрихозяйственного финансового контроля осуществляется в соответствии с решением уполномоченных органов управления хозяйствующего субъекта и является обязательным в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

3. Органы внутрихозяйственного финансового контроля в хозяйствующем субъекте осуществляют системное, сплошное наблюдение за сохранностью и эффективным использованием всех видов материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Состав, сроки, периодичность контрольных процедур и иная деятельность органов внутрихозяйственного финансового контроля определяются на основе действующего законодательства, внутренних документов хозяйствующего субъекта, правил (стандартов) внутреннего аудита, международных стандартов внутреннего аудита.

4. Внутрихозяйственный финансовый контроль не подменяет собой внешний аудит и государственный финансовый контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация и осуществление внутрихозяйственного финансового контроля в хозяйствующих субъектах способствуют осуществлению государственного финансового контроля за законностью, рациональностью и эффективностью формирования и использования государственных (муниципальных) финансовых и материальных ресурсов. Взаимодействие органов внутрихозяйственного финансового контроля с организациями, осуществляющими аудит (внешний аудит), и органами государственного финансового контроля определяется действующим законодательством и внутренними документами хозяйствующего субъекта».

6. Аргументирован вывод о необходимости разработки специальных стандартов профессиональной деятельности внутреннего контроля – на основе международных стандартов внутреннего аудита института внутренних аудиторов или путем прямой ссылки в существующих и вновь принимаемых нормативных правовых актах на необходимость использования международных стандартов внутреннего аудита.