Международное налоговое право: проблемы теории и практики

53. Напомним, неудовлетворительность поверхностного рассмотрения вопросов трансграничного налогообложения исключительно в рамках общих проблем международного права стала очевидной достаточно много лет назад. В силу этого группа ученых и практиков, входивших в Ассоциацию международного права (International Law Association, ILA), в 1938 г. приняла решение об организации специального международного форума для обсуждения проблем международного налогового права – Международной налоговой ассоциации (International Fiscal Association, IFA). Это способствовало в том числе как институциональному обособлению международных налогово-правовых исследований, так и автономизации науки международного налогового права.

Таким образом, с конца 30-х гг. XX века проблемы трансграничного налогообложения в силу их специфичности в основном уходят из повестки дня организаций, занимающихся общими вопросами международного права (в том числе Академии международного права в Гааге, созданного позднее Европейского общества международного права / European Society of International Law, Гаагской конференции по международному частному праву и т.п.). Например, под эгидой Академии международного права в Гааге последние крупные исследования по международному налоговому праву относятся к периоду 20–30-х гг. XX века. Одновременно формируются узкопрофессиональные международные ассоциации и институты, занимающиеся исключительно проблемами международного налогового права. Кроме упоминавшейся IFA (число членов которой исчисляется тысячами и значительно превышает число активных членов ILA)224, необходимо назвать, в частности, созданное одновременно с IFA Международное бюро фискальной документации (International Bureau of Fiscal Documentation, IBFD)225 как документационный центр первой, а также образованную в 1998 г. Европейскую ассоциацию профессоров налогового права (European Association of Tax Law Professors, EATLP)226. Несомненно, подобная специализация способствовала информационному и научному прогрессу в сфере международных налогово-правовых исследований, в то время анализ проблем международного налогообложения из общих курсов международного публичного права стал совершенно исключаться либо носить исключительно реферативный и обзорный характер.

2.2.4. Концепции налогового международного (трансграничного) права как компонента национальной системы права отдельных государств

54. Согласно четвертому подходу международное налоговое право (а точнее в подобной интерпретации – «налоговое международное право», так как сторонники этой концепции считают необходимым сделать акцент на «налоговой», а не «международной» природе соответствующего нормативного комплекса) в содержательном ключе сводится к положениям внутригосударственного налогового права, нацеленным на регламентацию трансграничного налогообложения.

2.2.4.1. Недостаточность исключительно внутригосударственного регулирования для решения проблем международного / трансграничного налогообложения

55. Очевидно, что недостатки обозначенного подхода заключаются, как минимум, уже в том, что его сторонники искусственно ограничивают значение собственно международно-правовых источников международного налогового права. Более того, он (данный подход) основан на ошибочном предположении, исходя из которого международные конвенции якобы только ограничивают действие норм внутригосударственного налогового права, регулирующего трансграничное налогообложение, и являются по этой причине «второстепенными» или «вспомогательными» инструментами юридической регламентации (как полагают иногда сторонники рассматриваемой концепции). В действительности же налоговые положения, содержащиеся в международных договорно-правовых источниках, напротив, должны образовывать совместно с внутригосударственными нормами о трансграничном налогообложении единый правовой комплекс, каждый компонент которого является значимым и предельно необходимым для функционирования всей системы. Следовательно, было бы концептуально ошибочным изначально привносить в указанную систему неприемлемый дисбаланс, рассматривая в качестве базовой составляющей международного налогового права лишь национальную (внутригосударственную) компоненту. С «практической» точки зрения, этот подход также неприемлем, поскольку ориентирует государства на самоизоляцию, а не на сотрудничество, а также на провозглашение приоритета внутригосударственных налогово-правовых норм, а не на признание важности положений международных налоговых конвенций.