Международное налоговое право: проблемы теории и практики

79. Достаточно известен общий вектор развития системы международных налоговых договоров в период 1921–1945 гг. под эгидой Лиги Наций, которая выступала в качестве основного форума для обсуждения вопросов двойного налогообложения. Напомним, что базовая информация об этом периоде непосредственно предваряет комментарии к Модельной конвенции ОЭСР и поэтому общеизвестна, более детальный анализ содержится и в специальных публикациях на этот счет303, а также в последующих главах настоящей книги.

Однако менее известно, что началу работы Финансового комитета Лиги Наций в 1921 г. предшествовало принятие резолюций 1920 г. в рамках Брюссельской международной финансовой конференции и Парижского заседания Международной коммерческой палаты304. Уже на основе этой работы четырьмя известными экономистами Л. Эйнауди (L. Einaudi)305 – из Италии, М. Бруинсом (M. Bruins)306 – из Нидерландов, Джозайя Стэмпом (Sir Josiah Stamp)307 – из Великобритании, Э. Селигменом (E. Seligman)308 – из США был подготовлен доклад о международном двойном налогообложении (1923 г.)309, который был представлен в Генуе Финансовому комитету Лиги Наций.

В качестве ключевых принципов готовящейся модельной конвенции были выдвинуты принцип способности к предоставлению налога («ability to pay») и принцип экономической связи налогоплательщика с юрисдикцией, в которой может осуществляться его налогообложение («economic affiliation»). При анализе экономической связи авторами доклада обращается внимание на четыре вопроса, на которые следует ответить, чтобы сделать вывод о ее наличии или отсутствии:

(1) На какой территории физически и экономически образуется доход?

(2) На какой территории фактически находятся конечные результаты процесса получения дохода?

(3) На какой территории возникает право распоряжения этим доходом?

(4) На какой территории расходуется, потребляется или иным способом используется доход?

Обсуждение в дальнейшем привело экспертов к выводу о том, что ключевыми для определения правил международного налогообложения являются ответы на первый и четвертый вопросы, т.е. обстоятельства, характеризующие источник дохода и постоянное место пребывания собственника, который потребляет доход310.

80. На основе проведенных исследований первая модельная конвенция, как известно, была опубликована в 1927 г. и в нее несколько раз вносились изменения, затем последовали уточненные варианты конвенций, в частности, утвержденные в Мехико (1943 г.) и Лондоне (1946 г.). Дальнейшее развитие была связана с историей создания Organization for European Economic Cooperation (OEEC), которая была учреждена в 1948 г. 16 государствами для содействия реализации плана Маршала по восстановлению Европы после Второй мировой войны. С 1954 г. разработка вопросов международного налогообложения перешла из ООН к OEEC, где был сформирован специальный Налоговый комитет (Fiscal Committee), представивший в 1961 г. проект новой модельной налоговой конвенции. В этот же период OEEC было преобразовано в Организацию Экономического Сотрудничества и Развития (Organization for Economic Cooperation and Development / OECD), и разработанная модель налогового соглашения была обнародована в 1963 г.311 Таким образом, начался современный этап развития международного налогового права, сопровождавшийся интенсивным ростом числа международных налоговых договоров, доктринальных научных и научно-практических работ.

2.2.5.4. Международное налоговое право на современном этапе и теории глобального права

81. На современном этапе основные тенденции, характеризующие развитие международного налогового права как науки и отрасли права, безусловно, связаны с общим вектором глобализации. В сфере международного налогового права она проявляет себя прежде всего:

1) в повышении роли «мягкого» права «soft law», которое начинает выполнять роль своеобразного цементирующего начала в условиях многообразия источников и довлеющей регионализации в международном налогово-правовом регулировании;

2) в возрастании под влиянием инструментов «soft law» степени гомогенности не только содержания двусторонних налоговых конвенций, но, что еще более важно, практики их толкования и применения в самых различных юрисдикциях/государствах;

3) в выработке единых стандартов и требований к механизмам функционирования национальных налоговых систем как в аспекте внутригосударственного, так и трансграничного регулирования, в том числе требований к транспарентности, обмену налоговой информации, добросовестной налоговой конкуренции и т.п.;

4) в разработке фундаментальных механизмов глобального налогообложения для финансирования, в частности, программ, имеющих общемировое значение и реализуемых под эгидой ООН и некоторых иных международных организаций312.