Международные стандарты аудита

Главной особенностью применения MCA к подтверждающему и сопровождающему видам аудита является их внутренняя неоднородность, в связи с чем в каждой конкретной ситуации ход аудиторской проверки регламентируют различные стандарты. Данное обстоятельство прежде всего обусловлено тем, что и подтверждающий, и сопровождающий аудит подразделяются на несколько видов:

1) внутренний аудит;

2) внешний аудит;

3) управленческий аудит;

4) аудит хозяйственной деятельности;

5) аудит на соответствие требованиям;

6) аудит финансовой отчетности;

7) специальный аудит;

8) обязательный аудит;

9) инициативный (добровольный) аудит;

10) первоначальный аудит;

11) согласованный (повторяющийся) аудит.

Поэтому при подготовке к проведению подтверждающего или сопровождающего аудита необходимо определить, к какому именно виду относится планируемая проверка, так как именно от внутреннего ее содержания зависит, какими стандартами следует руководствоваться аудитору.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

1) усложнением организационной структуры предприятий;

2) разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

3) удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;

4) стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;

5) повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору. Функции внутренних аудиторов заключаются в:

1) контроле за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждении точности информации, используемой руководством при принятии решений;

2) подтверждении выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализе эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценке качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой. Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента. Внешний аудит осуществляют независимые внешние эксперты.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются.

Функции внутреннего аудита выполняют не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

Основными задачами управленческого (производственного) аудита являются следующие:

1) проверка и совершенствование организации и управления предприятием;

2) проверка качественных сторон производственной деятельности;

3) оценка эффективности производства и финансовых вложений;

4) оценка эффективности производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хозяйственной деятельности — один из видов управленческого аудита и является систематическим анализом хозяйственной деятельности организации. Аудит хозяйственной деятельности проводиться для некоторых целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Аудит хозяйственной деятельности имеет следующие цели:

1) оценку эффективности управления;

2) выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

4) внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, аудит этого вида проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальным аудитом является проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Обязательная аудиторская проверка проводится в тех случаях, которые устанавливаются законодательством или по поручению государственных органов. Законодательными нормами регламентируются объем и порядок проведения обязательного аудита. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой) по решению экономического субъекта. Клиент определяет характер и масштабы.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (это консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы часто вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Кроме того, как подтверждающий, так и сопровождающий аудит в зависимости от направлений деятельности классифицируют следующим образом:

1) банковский аудит (аудит в банках и других кредитных учреждениях);

2) аудит страховщиков (аудит в страховых организациях и обществах взаимного страхования);

3) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

4) общий аудит (аудит коммерческих организаций и частных предпринимателей).