Международные стандарты аудита

Целевой аудит — это аудиторская проверка, проводимая с целью исследования определенного участка бухгалтерского учета и подтверждения достоверности показателей определенных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Примерами целевого аудита могут быть:

1) аудит производственных запасов;

2) аудит информации о судебных делах и претензиях;

3) аудит долгосрочных финансовых вложений;

4) аудит информации по географическим сегментам.

Аудит производственных запасов

Руководство аудируемого лица обязано не реже одного раза в год производить инвентаризацию производственных запасов с их пересчетом. С помощью инвентаризации определяется надежность системы учета производственных запасов, что необходимо для подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если величина производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния производственных запасов, по возможности присутствуя при их инвентаризации. Такое присутствие позволяет аудитору инспектировать производственные запасы, наблюдать за соблюдением установленного порядка по контролю сохранности запасов и по отражению в учете результатов подсчета, а также получить доказательства надежности процедур, установленных руководством аудируемого лица.

Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации производственных запасов не представляется возможным, то аудитору необходимо провести выборочный осмотр и подсчет производственных запасов.

Если присутствие аудитора в ходе инвентаризации неосуществимо в силу таких факторов, как характер и местонахождение производственных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния таких производственных запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.

Например, документация по последующей продаже конкретных объектов производственных запасов, приобретенных или купленных до проведения инвентаризации, может предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Планируя свое присутствие при инвентаризации производственных запасов или выполнение альтернативных процедур, аудитор обязан принимать во внимание:

1) особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применяемых в отношении производственных запасов;

2) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении производственных запасов, а также уровень существенности;

3) соответствие нормативным требованиям и особенностям деятельности аудируемого лица утвержденных его руководством порядка и инструкции по проведению инвентаризации;

4) сроки проведения проверки фактического наличия;

5) территориальное расположение мест хранения производственных запасов;

6) необходимость привлечения экспертов в помощь аудиторам.

Если количество производственных запасов определяется путем проведения их инвентаризации и при этом присутствует аудитор или если на предприятии функционирует система непрерывного учета и аудитор присутствует при подсчете один или несколько раз в течение года, то аудитору рекомендуется наблюдать за выполнением процедур подсчета сотрудниками аудируемого лица, а также самостоятельно выполнять выборочные проверки фактического наличия.

Если сотрудники аудируемого лица определяют количество производственных запасов расчетным путем (например, путем оценки веса груды угля, руды и т. и.), то аудитору необходимо убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур.

Если производственные запасы размещены в нескольких местах, аудитору следует определить, в каком местонахождении запасов его присутствие является более важным. При этом аудитору следует принимать во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля применительно к различным местам нахождения запасов.

Аудитору следует ознакомиться с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, чтобы получить информацию:

1) о применяемых процедурах контроля (например, при сборе заполненных инвентарных ведомостей, при учете незаполненных бланков ведомостей, а также при подсчете и повторном пересчете запасов);

2) о порядке определения стадии завершения незавершенного производства; определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также производственных запасов, принадлежащих третьей стороне (например, товаров, принятых на комиссию);

3) о наличии порядка, регламентирующего движение производственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки производственных запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Для того чтобы убедиться в том, что процедуры, установленные руководством аудируемого лица, выполняются надлежащим образом, аудитору необходимо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми работниками, а также произвести самостоятельные выборочные контрольные подсчеты. При осмотрах и подсчетах аудитор должен проверить полноту и точность записей аудируемого лица путем сличения выбранных записей и физического наличия соответствующих производственных запасов, а также данных инвентарного подсчета и соответствующих записей в инвентарных ведомостях. Также аудитору необходимо сохранять копии таких записей подсчета для последующих проверок и сопоставлений.

Аудитору необходимо рассмотреть процедуры аудируемого лица по отнесению поступающих производственных запасов к различным учетным периодам, включая подробную информацию о движении производственных запасов до, во время и после подсчета, с тем, чтобы учет такого движения можно было проверить позднее. Инвентаризация производственных запасов проводится на дату, которая не является датой окончания отчетного периода. Данный подход аудитор применяет в том случае, если риск средств контроля является ниже высокого. Если инвентаризация имела место до даты окончания отчетного периода, аудитору следует посредством выполнения надлежащих процедур определить, правильно ли отражены в учете изменения производственных запасов, имевшие место между датой их подсчета и датой окончания отчетного периода. Если с целью определения остатков на конец периода субъект применяет систему непрерывного учета производственных запасов, аудитор посредством выполнения соответствующих процедур должен определить, понятны ли причины любых существенных различий между результатами инвентарного подсчета и записями, полученными в результате непрерывного учета производственных запасов, а также вносятся ли соответствующие поправки в данные бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо проверить соответствующий регистр учета производственных запасов (например, ведомость остатков материалов). Регистр учета производственных запасов составляется на основе последней инвентаризации, для того, чтобы определить, насколько точно он отражает фактические результаты подсчета.

Если производственные запасы находятся на хранении третьей стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния производственных запасов, хранимых по поручению аудируемого лица. В зависимости от существенности таких производственных запасов аудитор должен также рассмотреть следующие моменты:

1) независимость третьей стороны и возможность аудитора доверять информации, сообщаемой ее руководством;

2) целесообразность личного наблюдения или возможности назначения другого аудитора для наблюдения за инвентаризацией производственных запасов;

3) целесообразность получения аудиторского заключения аудитора третьей стороны относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля этой стороны, с тем чтобы удостовериться, что производственные запасы были подсчитаны точно и хранятся надлежащим образом;

4) возможность и целесообразность инспектирования документации по товарноматериальным запасам, находящимся на хранении у третьих сторон (например, складских расписок), или получения подтверждения от других сторон в случае передачи таких производственных запасов в качестве залога.

Аудит информации о делах, которые находятся на рассмотрении в суде, и претензионных спорах

Дела, которые находятся на рассмотрении в суде, и претензионные споры, в которые вовлечено аудируемое лицо, могут иметь существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и поэтому они должны быть раскрыты в этой отчетности и (или) по ним должны быть начислены резервы.

Аудитору необходимо выполнить определенные процедуры, для того чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовлечено аудируемое лицо и которые могут иметь существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К числу таких процедур можно отнести следующие:

1) направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение официальных заявлений и разъяснений от руководства;

2) проверка протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа;

3) проверка переписки аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги;

4) проверка затрат аудируемого лица;

5) использование информации о деятельности аудируемого лица, включая информацию, полученную в ходе бесед с сотрудниками юридической службы аудируемого лица.

В том случае, если аудитор обнаружил наличие судебных дел или претензий или считает, что таковые могут иметь место, он должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги. Это способствует получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно осведомленности руководства аудируемого лица о потенциально существенных судебных делах и претензиях, а также относительно надежности сделанных руководством оценок финансовых последствий таких дел и претензий.

Письмо организации подготавливается и подписывается руководством аудируемого лица. Отправка такого письма осуществляется аудитором. Данное письмо должно содержать запрос о том, чтобы юридическая организация вступила в контакт с аудитором. Если аудитор опасается, что юридическая организация не ответит на запрос общего характера, в письмо можно порекомендовать включить:

1) перечень судебных дел и претензий;

2) оценку руководства аудируемого лица в отношении результатов судебных дел и претензий, а также его прогноз относительно финансовых последствий для аудируемого лица таких дел и претензий;

3) оценку руководства аудируемого лица, а также информацию о предоставлении аудитору дополнительных сведений в случае, если юридическая организация посчитает направленный ей перечень неполным или неточным.

Аудитор должен проанализировать текущее положение по потенциально существенным юридическим вопросам вплоть до даты аудиторского заключения. В некоторых случаях аудитору может потребоваться получить от юридической организации информацию, отражающую самые последние изменения.

В случае сложности дела или наличия разногласий между руководством аудируемого лица и организаций, оказывающих этому аудируемому лицу юридические услуги, может возникнуть необходимость встречи аудитора с представителями этой юридической организации с целью обсуждения вероятного исхода судебного дела или претензии. Эти встречи происходят с разрешения руководства аудируемого лица и желательно в присутствии лица, представляющего руководство.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается дать разрешение аудитору на обращение к организации, оказывающей этому аудируемому лицу юридические услуги, то такой отказ следует рассматривать как ограничение объема аудита, что обычно приводит к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Если юридическая организация отказывается ответить надлежащим образом и аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства посредством выполнения альтернативных процедур, аудитору следует определить, ограничивается ли тем самым объем аудита и следует ли ему на основании этого выразить мнение с оговоркой или дать отказ от выражения мнения.

Аудит долгосрочных финансовых вложений

В том случае, если долгосрочные финансовые вложения являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства относительно стоимостной оценки таких финансовых вложений и раскрытия информации о них.

Такие аудиторские процедуры обычно включают рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица вопроса о намерении сохранения данных активов на балансе данного лица, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по данному вопросу.

Другие процедуры обычно включают проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности и другой информации (например, биржевых котировок, которые служат показателем стоимостной оценки), а также сопоставление данных стоимостных оценок с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты аудиторского заключения.

Если в соответствии с существующими требованиями по ведению учета и подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности стоимостная оценка каких-либо долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.

Аудит информации по отчетным сегментам

Информация по отчетным сегментам является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с действующими требованиями подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Следовательно, информация по отчетным сегментам является неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому аудитор не проводит аудиторских процедур, которые следовало бы проводить исключительно с целью выражения мнения относительно достоверности отраженной в отчетности информации по сегментам. В связи с этим концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе аудита информации по отчетным сегментам это необходимо учитывать.

Если аудиторские процедуры выполняются в отношении информации по отчетным сегментам, то они обычно включают аналитические процедуры.

Аудитору необходимо обсудить с руководством аудируемого лица методы для составления информации по отчетным сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленным порядком подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также проверить применение этих методов.

Аудитор должен также проанализировать на предмет последовательности отражения по отношению к данным предшествующих периодов и адекватности раскрытия информации о несоответствиях:

1) продажи, передачи материальных объектов и платежи, имевшие место между сегментами;

2) межсегментные обороты;

3) сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами, например с отношениями валовой прибыли;

4) распределение активов и расходов между сегментами.