Международные стандарты аудита

Проблема качества оказываемых аудиторских услуг очень важна. В международной практике разработан стандарт MCA 220 «Контроль качества работы в аудите». В Российской Федерации аналогичным является правило (стандарт) аудиторской деятельности ПСАД № 7 «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Целями международного документа являются установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом, процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.

Цель российского стандарта — установление требований к организации функционирования внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах для того, чтобы их работа соответствовала правилам аудиторской деятельности. Политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы на уровне аудиторской фирмы, а также на уровне отдельных аудиторских проверок.

Задачи российского стандарта:

1) определить порядок распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

2) установить общие требования, предъявляемые к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

3) установить порядок контроля качества работы в ходе проведения аудита.

В международном стандарте отсутствует перечень решаемых задач, однако это свойственно большинству международных стандартов.

Международный стандарт выделяет:

1) аудитора — лицо, несущее основную ответственность за аудит;

2) аудиторскую фирму — это партнеры фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, предоставляющий аудиторские услуги;

3) персонал — партнеры и специалисты, участвующие в аудиторской деятельности фирмы;

4) ассистенты аудитора — сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверки, не являющиеся аудиторами.

Основные цели политики контроля качества:

1) профессиональные;

2) поручение заданий;

3) делегирование полномочий;

4) консультирование;

5) принятие и сохранение клиентов;

6) мониторинг.

Общий контроль качества услуг аудиторской фирмы способствует контролю качества конкретных проверок.

Российский стандарт выделяет:

1) руководителя аудиторской организации (это сотрудник, входящий в состав администрации) и собственников аудиторской организации, имеющих право подписи аудиторских заключений от имени данной организации;

2) аудиторскую организацию — это аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей;

3) руководителя аудиторской проверки — это сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта;

4) старшего аудитора — это сотрудник аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки;

5) рядового участника проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем.

Аудит считается качественным, если он был спланирован и проводился в соответствии с принятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Для лиц, принимаемых на работу в аудиторские организации, рекомендуется проводить квалификационные экзамены. Этапы экзамена:

1) общее тестирование, имеющее целью определить уровень знаний претендента и диапазона должностей, на которые он может претендовать;

2) углубленное тестирование, имеющее целью определение уровня знаний для каждой конкретной должности.

Собеседование с претендентом на должность должно быть спланировано и подготовлено. Важно определить, понимает ли претендент суть аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторской организации и клиентов; какова реакция претендента в нестандартных ситуациях; каковы практический и теоретический опыты претендента в области аудита; каковы его планы, связанные с новым местом работы, и др. При разработке процедур отбора и отклонения клиентов нужно принимать во внимание следующие факторы:

1) необходимость соблюдения независимости аудиторской организации;

2) нейтрализацию давления на аудиторскую организацию со стороны третьих лиц при проведении проверки формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

3) наличие у аудиторской организации необходимых и достаточных ресурсов для квалифицированного аудита;

4) репутацию потенциального клиента и его руководителей.

В каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества аудита, обеспечивающая полное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.