Международные стандарты аудита

Международный стандарт аудита MCA 910 «Задания по обзору финансовой информации» определяет рекомендации для аудиторов по обзорной проверке финансовой отчетности. Согласно стандарту результаты такой обзорной проверки имеют меньшую доказательную силу, чем результаты обычного аудита финансовой отчетности. Обзорная проверка финансовой отчетности представляет собой услугу, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Цель обзорной проверки финансовой отчетности — предоставление аудитору возможности констатировать на основании процедур, не обеспечивающих все необходимые при аудите доказательства, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая отчетность не составлена во всех существенных отношениях в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Процедуры, которые необходимы для достижения целей обзорной проверки, аудитор определяет самостоятельно с учетом требований международного стандарта, соответствующих профессиональных организаций, законодательства, нормативных актов, условий задания по обзорной проверке и требований к составлению заключения.

Обзорная проверка должна обеспечить среднюю степень уверенности в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений. Это выражается в форме негативной уверенности.

Письмо о задании на проведение проверки должно содержать следующие элементы:

1) цель;

2) ответственность руководства за составленную финансовую отчетность;

3) объем обзорной проверки;

4) требование свободного доступа к любым учетным записям, документам и другой информации;

5) образец заключения, которое будет выдано при завершении проверки;

6) положение о том, что на обзор нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий, нарушений;

7) заявление о том, что аудит не будет проводиться и аудиторское мнение не будет выражено.

Аудитору необходимо организовать работу так, чтобы задание было выполнено эффективно и в оговоренный срок.

Аудитор должен полагаться на собственные суждения при определении характера, объема и срока проведения процедур обзорной проверки. Для этого ему нужно обладать знаниями, полученными в ходе аудиторских проверок или обзорных проверок финансовой отчетности за предыдущие периоды; знаниями о сфере деятельности клиента; руководствоваться системами бухгалтерского учета субъекта, степенью влияния, оказываемого суждениями руководства на отдельные статьи, существенностью операций и сальдо.

Процедуры обзорной проверки финансовой отчетности:

1) запросы в отношении принципов и практики бухгалтерского учета субъекта;

2) запросы в отношении всех существенных предпосылок подготовки финансовой отчетности;

3) получение аудитором представления о бизнесе субъекта и отрасли, в которой действует субъект;

4) запросы, касающиеся порядка отражения в учете, классификации и суммирования операций, сбора информации для раскрытия в финансовой отчетности и ее подготовки;

5) аналитические процедуры, разработанные для того, чтобы выявить взаимосвязи и отдельные статьи, которые кажутся необычными.

Кроме того, аудитору необходимо рассмотреть аспекты, требовавшие внесения бухгалтерских корректировок в предыдущие периоды (ознакомление с финансовой отчетностью, получение отчетов других аудиторов и др.).

Заключение по обзорной проверке должно:

1) указывать, что при проведении обзорной проверки аудитор не обнаружил фактов, которые бы дали основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверный и объективный взгляд в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности;

2) содержать описание аспектов, выявленных аудитором и оказывающих негативное влияние на достоверный и объективный взгляд в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности, включая по мере возможности количественное определение возможного влияния на финансовую отчетность (оговорку по поводу выраженной негативной уверенности или отрицательное заявление о том, что финансовая отчетность не дает достоверный и объективный взгляд в соответствии с основными принципами финансовой отчетности);

3) содержать описание ограничений (оговорку по поводу негативной уверенности относительно поправок в финансовой отчетности; отсутствие уверенности). В Приложении 1 к MCA 910 содержится образец письма о задании для обзорной проверки финансовой отчетности. В Приложении 2 раскрываются примерные процедуры, которые могут быть выполнены по обзорной проверке финансовой отчетности. Аудитору необходимо:

1) обсудить условия и объем задания с клиентом и третьими лицами, которые будут участвовать в задании;

2) подготовить письмо;

3) ознакомиться с особенностями деятельности предприятия;

4) проверить полноту отражения информации;

5) получить сведения об учетной политике;

6) запросить информацию об операциях со связанными сторонами;

7) получить информацию о непредвиденных обстоятельствах;

8) рассмотреть последствия всех неисправленных ошибок и т. д.;

9) получить информацию о сверке банковских выписок с учетными данными субъекта. У персонала клиента ему необходимо запросить информацию обо всех сверках, проведенных давно или имеющих необычный характер;

10) запросить информацию об учетной политике в отношении первоначальной записи дебиторской задолженности и определить, предусмотрены ли какие-либо резервы по таким операциям; получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли сумма оборотной ведомости; провести анализ дебиторской задолженности по срокам погашения и др.;

11) получить перечень товарно-материальных запасов; проверить, каким образом проводится оценка товарно-материальных запасов; сравнить количество их основных категорий с количеством за предыдущие периоды и с количеством, ожидаемым в текущем периоде; определить, имеются ли товарно-материальные запасы, переданные в залог, хранятся ли они в другом месте, рассмотреть, как учтены эти операции;

12) получить перечень инвестиций на дату составления баланса и определить, соответствует ли он в оборотной ведомости;

13) получить перечень имущества с указанием стоимости и начисленной суммы износа, определить, соответствуют ли данные оборотной ведомости;

14) запросить информацию об учетной политике в отношении первоначального учета кредиторской задолженности поставщикам и выяснить, имеет ли субъект право на какие-либо льготы применительно к таким операциям; определить, имеются ли существенные неучтенные обязательства; определить, проводилась ли сверка остатков с отчетами о кредиторской задолженности, и сравнить с остатками за предыдущие периоды и др.;

15) сравнить результаты текущего периода с результатами предыдущих периодов и с ожидаемыми результатами за текущий период, обсудить с руководством расхождения; рассмотреть непредвиденные и необычные статьи; рассмотреть и обсудить с руководством взаимосвязи между соответствующими статьями доходов и определить их обоснованность в контексте подобных взаимосвязей в предыдущие периоды и дополнительной информации, доступной аудитору.