Международные стандарты аудита

Стандарт 9 «Документация» предназначен для установления стандартов и представления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности. В нем содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с международными стандартами. Термин «документация» трактуется как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. В стандарте определено назначение рабочих документов аудитора: это материалы, которые помогают при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора за аудиторской работой, а также содержащие аудиторские доказательства.

Аудитор должен составлять рабочие документы в подробной форме, которая необходима для обеспечения понимания аудита. В рабочих документах должна содержаться информация о планировании аудиторской работе, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводах, которые сделаны на основе полученных аудиторских доказательств.

К основным факторам, влияющим на форму и содержание рабочих документов, согласно данному стандарту относятся:

1) характер аудиторского задания;

2) форма аудиторского заключения;

3) характер и сложность бизнеса;

4) характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

5) необходимость надзора за работой ассистентов;

6) методы и приемы, применяемые в аудите.

Стандарт содержит рекомендации по повышению эффективности подготовки и проверки документов путем использования стандартизированных рабочих документов, графиков, аналитической и иной документации, подготовленной клиентом.

Рабочие документы обычно содержат:

1) информацию, которая касается юридической формы и организационной структуры проверяемого лица;

2) выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

3) информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

5) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля, и любые корректировки этих оценок;

6) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы экономического субъекта по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

7) анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

8) анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

9) сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

10) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

11) сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

12) подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

13) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам;

14) копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита и выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

15) письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

16) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

17) копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В разделе «Конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них» рассматривается необходимость установления процедур для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени. Рабочие документы аудитора — это собственность аудитора, но, несмотря на то что часть документов может быть представлена субъекту по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей субъекта.

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств. Рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном и другом виде. Эти документы используются при планировании и проведении аудита при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы, для фиксирования аудиторских доказательств, которые получаются для подтверждения мнения аудитора.

Количественный и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать контролирующим организациям и в суде, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные доказательства достоверны, достаточны и своевременны, а аудиторское заключение соответствует результатам проверки.

Рабочие документы следует формировать до начала аудита, в ходе проверки и по окончании. Они могут быть созданы аудитором или получены от экономического субъекта. Независимо от стадии документирования рабочая документация должна быть сформирована следующим образом:

1) текущее досье — рабочие документы, относящиеся к текущему году, за который проводится аудит;

2) постоянное досье — аудиторские файлы, которые обновляются по мере поступления новой информации;

3) специальное досье — законодательные нормативные акты, инструкции, методические указания, данные статистических учреждений, информация периодических изданий. Записи в документах необходимо делать средствами, которые обеспечивают сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана и оформлена.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской документации. Рабочая документация хранится в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждого аудита, проводимого аудиторской организации отдельно.

Рабочие документы экономических субъектов, аудируемых периодически, необходимо хранить в одной папке в хронологическом порядке.

Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика — лицо, уполномоченное руководством аудиторской организацией.

Фамилия, имя, отчество ответственного лица указываются в конце рабочей документации, там, где должна быть поставлена его подпись.

Рабочая документация хранится в архиве не менее пяти лет.