Международные стандарты аудита

Рассмотрение случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности регламентируется MCA 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности».

Согласно стандарту мошенничество — это преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей, сотрудников субъекта либо третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности. К нему относят манипуляцию, фальсификацию, изменение учетных записей или документов, сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях либо документах, преднамеренное неправильное применение учетной политики.

Согласно стандарту ошибка — это непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности. К ним можно отнести математические ошибки в данных бухгалтерского учета, упущение фактов, их неверную интерпретацию, неправильное применение учетной политики.

В процессе планирования аудита аудитору необходимо обсудить с другими аудиторами, подвержен ли данный субъект существенным искажениям в финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибок. Аудитор также должен сделать запрос руководителю, чтобы понять оценку руководством риска существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибки, системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, организованных руководством для управления таким риском, организацию руководством системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок; определить, известно ли руководству о фактах мошенничества, имевших отрицательное воздействие на субъект, обнаружены ли руководством факты существенных ошибок.

Если аудитор в ходе проверки выявляет какие-либо искажения, он должен проанализировать, является ли оно признаком мошенничества. В случае если аудитор не может сделать вывод, была ли финансовая отчетность существенно искажена в результате мошенничества и ошибок, то ему необходимо рассмотреть последствия этого для результатов аудита.

Все обнаруженные факты мошенничества должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

Аудитор имеет право отказаться от проведения аудита, если субъект не принимает никаких действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, даже если последствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности. Одним из факторов, которые могут повлиять на решение аудитора, является подозрение в причастности высших руководящих лиц субъекта к мошенничеству, что может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства.

Различают следующие факторы риска мошенничества, связанные с искажениями в результате мошеннического составления финансовой отчетности:

1) характеристики руководства и его влияние на контрольную среду (факторы определяют способности руководства, давление с его стороны, стиль руководства, отношение к средствам внутреннего контроля, к процессу составления отчетности);

2) состояние отрасли (экономическая и регулирующая среда, где работает субъект);

3) операционные характеристики и финансовая стабильность (характер и сложность структуры субъекта, его хозяйственные операции, финансовое положение, прибыльность и др.).

Факторы риска мошенничества, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов:

1) подверженность активов незаконному присвоению (характер активов субъекта, степень их подверженности краже);

2) средства контроля (недостаточность средств контроля, организованных для предотвращения или обнаружения незаконного присвоения активов).

К обстоятельствам, которые указывают на возможное искажение, относят нереальные сроки проведения аудиторской проверки, устанавливаемые руководством, ограничение руководством масштабов аудита, предоставление информации с нежеланием или с большим опозданием, незаконченные учетные записи, долго не погашаемые остатки на счетах дебиторской задолженности, существенные расхождения с ожидаемыми значениями, раскрытыми в ходе выполнения аналитических процедур, и др.

В Российской Федерации аналогом данного стандарта является правило (стандарт) аудиторской деятельности ПС АД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Согласно стандарту преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности есть результат преднамеренных действий (бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. Преднамеренные и непреднамеренные искажения бухгалтерской отчетности могут быть существенными или несущественными.