Международные стандарты аудита

При изучении документов аудитор должен учитывать критерий достоверности и достаточности, т. е. он должен четко представлять, какие аудиторские доказательства ему необходимы для проверки того или иного документа. Для получения аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры. Они основываются на существовании причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в международном стандарте MCA 520 «Аналитические процедуры». Аналитические процедуры — анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

В стандарте выделяют такие разделы, как «Характер и цели аналитических процедур», «Аналитические процедуры при планировании аудита», «Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу», «Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в конце аудита», «Степень надежности аналитических процедур», «Основы аудита государственного сектора» и др.

Согласно стандарту аналитические процедуры включают в себя анализ информации за отчетный период и сравнение ее с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, с ожидаемыми результатами деятельности субъекта, с данными по отрасли, рассмотрение взаимосвязей между финансовыми показателями текущего периода, а также между финансовой и иной информацией (например, между численностью работников и расходами на оплату труда) и др.

Аналитические процедуры важно применить на стадии планирования аудита, так как это позволит получить представление о деятельности клиента и выявить возможные зоны риска.

Согласно MCA 520 применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи между полученными данными существуют и продолжают существовать, поскольку отсутствуют свидетельства противоположного, а наличие таких взаимосвязей обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, произведенных системой бухгалтерского учета.

Результат аналитических процедур — выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает необычные отклонения, не подтверждаемые доказательствами, полученными из других источников, он должен очень тщательно исследовать эти отклонения для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур. При анализе необычных отклонений используются критериальные значения, которые основаны на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении аудитора. Если он обнаружил превышение установленного уровня, то необходимо провести анализ расхождения (оно может быть выражено в абсолютном значении или в процентах).

Результаты выполнения аналитических процедур отражаются в рабочей документации аудитора:

1) необычные отклонения не выявлены (применение аналитических процедур не дает оснований для сомнений в наличии искажений в исследуемых статьях бухгалтерской отчетности);

2) необычные отклонения выявлены. Если отклонения существенные, то аудитор должен получить доказательства надежности полученных данных из других источников, например путем опроса руководства экономического субъекта и др. Результаты аналитических процедур в данном случае, как правило, свидетельствуют о необходимости изучения исследованных статей бухгалтерской отчетности на предмет существенных искажений.

В российской практике аудита применяют аналогичный стандарт ПСАД «Аналитические процедуры». Аналитическая процедура — это одна из разновидностей аудиторских процедур. Аудиторская процедура — определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Аналитическая процедура представляет собой аудит и проверку полученной информации, исследование важных финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, выявление причин данных искажений. Так как аналитическая процедура в большинстве случаев направлена на сопоставление какого-либо показателя с эталонным значением, аудитор должен тщательно выбирать базу сравнения.