Международные стандарты аудита

Порядок организации аудиторских проверок на предприятиях, являющихся связанными сторонами, определяется MCA 550 «Связанные стороны».

Операции между связанными сторонами — передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

За определение связанных сторон и операций с ними, раскрытие соответствующей информации отвечает руководство экономического субъекта. В его обязанности входит внедрение соответствующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для обеспечения правильного отражения в учете и раскрытия в финансовой отчетности операций со связанными сторонами.

Информация о связанных сторонах необходима аудитору вследствие того, что основными правилами финансовой отчетности может быть предусмотрено раскрытие в финансовой отчетности определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами, указанными в стандарте финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», а также из-за того, что существование связанных сторон или операций со связанными сторонами может повлиять на финансовую отчетность. Аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей убедительностью. Операции со связанными сторонами могут быть мотивированы не только обычными деловыми соображениями.

Для выявления наличия связанных сторон и раскрытия информации о них аудитор должен получить информацию, которую предоставляет руководство связанных сторон. Кроме того, ему необходимо выполнить следующие процедуры:

1) изучить рабочие документы за предыдущий год (в частности, список известных связанных сторон);

2) изучить порядок определения экономическим субъектом связанных сторон;

3) запросить у директоров и руководства информацию о связанности с другими предприятиями;

4) узнать у других аудиторов, которые участвуют в проведении аудита, или предыдущих аудиторов информацию о наличии связанных сторон.

Аудитору необходимо проверить операции, которые выглядят необычно в данных обстоятельствах, могут указывать на существование не выявленных ранее связанных сторонах. К ним относят операции с нетипичными условиями (например, нестандартными ценами, процентными ставками); операции, содержание которых отличается от формы; операции, отраженные в учете необычным образом; крупные по объему операции; неучтенные операции (безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг).

Аудитор выявляет операции со связанными сторонами с помощью детальных тестов в отношении сальдо счетов и операций, изучения протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров, изучения учетных записей на наличие нетипичных операций, изучения кредитных и инвестиционных операций.

Аудитор должен получить заявления руководства относительно полноты представленной информации, касающейся связанных сторон, в письменном виде.

Аудитор должен убедиться, что операции со связанными сторонами правильно оформлены и отражены в учете.

Если аудитор не может получить достаточных доказательств того, что операции со связанными сторонами правомерны, или приходит к выводу, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности не полностью, то он должен дать модифицированное аудиторское заключение.

При аудите государственного сектора необходимо учитывать требования законодательства, так как законодательные акты могут содержать запрет государственным предприятиям и работникам заключать сделки со связанными сторонами.

В российской практике аудита аналогичным является правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аффилированные лица». Стандарт устанавливает требования в отношении выявления и изучения в процессе аудиторской проверки хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица. Аффилированные лица — физические и юридические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Из-за неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации об аффилированных лицах, процедуры, предусмотренные стандартом, должны предоставить достаточные аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором доказательств, которые повышают риск искажений отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации об аффилированных лицах. Если аудитор обнаружит подобные обстоятельства, ему необходимо выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные процедуры, необходимые в данных условиях. Аудитор должен располагать достаточными сведениями о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом, позволяющими ему выявить события, операции, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Если действующим порядком подготовки финансовой отчетности предусмотрено раскрытие информации об аффилированных лицах и отношениях с ними, аудитор должен полностью убедиться в том, что такое раскрытие является полным и достоверным. С учетом характера взаимоотношений с аффилированными лицами доказательство проведения операций с ними может быть ограниченным. Из-за ограниченной возможности получения надлежащих доказательств, подтверждающих подобные операции, аудитору необходимо провести следующие процедуры:

1) подтверждение условий и суммы денежных средств, затраченных на операцию с аффилированными лицами;

2) изучение доказательств, имеющихся у аффилированного лица;

3) подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции.

Аудитор должен получить письменное заявление руководства проверяемого экономического субъекта, в котором будут отмечены полнота представленной информации относительно определения круга аффилированных лиц, достоверность раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.