Международные стандарты аудита

Вопросы, связанные с порядком использования в аудиторских проверках услуг эксперта, требования к оформлению и порядку использования его работы отражены в международном стандарте MCA 620 «Использование работы эксперта». Эксперт — физическое лицо или фирма, которые обладают специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.

Работа эксперта необходима, когда аудитору необходимо получить аудиторские доказательства в виде отчетов, заключений, оценки и актов эксперта, установить количество или физическое состояние активов, оставшийся полезный срок эксплуатации сооружений и оборудования, рассчитать суммы с использованием специальных методов, найти объем выполненных и незавершенных строительных работ по контрактам, получить юридические заключения по толкованию договоров, законов и нормативных актов.

Если аудитор планирует в процессе проведения проверки использовать работу эксперта, ему необходимо оценить его профессиональную компетентность, дать оценку объективности эксперта.

Если в результате работы эксперта не получено достаточное количество аудиторских доказательств или они противоречат полученным ранее доказательствам, аудитор вправе провести беседы с руководством проверяемого экономического субъекта, выполнить дополнительные процедуры (например, привлечь другого эксперта или модифицировать аудиторское заключение).

При составлении безусловно положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта. Это может рассматриваться как оговорка в аудиторском мнении или утверждении о разделении ответственности. Использование работы эксперта при проведении аудиторских проверок не снимает ответственности за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его.

Российским аналогом данного стандарта является правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта». Согласно стандарту эксперт — это не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, по определенному вопросу, отличному от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к данной области.

Возможные ситуации, в которых аудитор может решить привлечь специалиста для получения дополнительной информации:

1) для оценки произведений искусства, специальных лекарств, ценных бумаг в негосударственной корпорации, ювелирных изделий, драгоценных камней, товарноматериальных ценностей;

2) для определения физических характеристик, таких как количество и качество запасов полезных ископаемых, материалов, складированных на поверхности земли (как то: уголь, металлолом, древесина и др.);

3) для определения сумм при использовании специальных методов, контрактов или других юридических документов, юридических названий собственности, статуса некоммерческих организаций, освобожденных от уплаты налога, и др.

Основные требования к эксперту:

1) профессиональная пригодность и репутация специалиста;

2) взаимоотношения между специалистом и компанией-клиентом;

3) трудовое соглашение о предстоящей работе;

4) методика аудиторской деятельности;

5) проверка информации о хозяйственной деятельности;

6) отчет о проделанной работе.

Заключение эксперта должно быть полным и подробным. Опытный аудитор или другой эксперт после знакомства с отчетом должны получить представление о проведенной экспертом работе. В заключение эксперта отражаются наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу, объем проведенной работы, предел ответственности эксперта, применявшиеся методы работы, соответствие данных методов тем, которые применялись ранее, принятые экспертом предположения при проведении работы, любые существенные неразрешенные сомнения, связанные с проведенной работой, результаты проведенной работы.

Заключение эксперта состоит из трех частей:

1) вводной;

2) исследовательской;

3) выводов.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта только с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.