Международные стандарты аудита

Свойства аудиторской выборки:

1) представительность — дает аудитору возможность сделать на ее основании правильные выводы о проверяемой совокупности;

2) непредставительность — аудитор не может сделать выводы о проверяемой совокупности.

Стандарт «Аудиторская выборка» рассматривает факторы, которые необходимо учитывать аудитору при проведении выборок во время проверок и при оценке результатов применяемых процедур.

При планировании процедур аудита необходимо определить методы отбора статей, подлежащих проверке, для сбора аудиторских доказательств.

В разделе «Определения» даются следующие понятия:

1) «аудиторская выборка»;

2) «ошибка»;

3) «аномальная ошибка»;

4) «генеральная совокупность»;

5) «риск, связанный с использованием выборочного метода»;

6) «элемент выборки»;

7) «статистическая выборка»;

8) «стратификация»;

9) «допустимая ошибка».

Раздел «Аудиторские доказательства» содержит напоминание о необходимости в соответствии с MCA 500 при получении аудиторских доказательств использовать сочетание тестов контроля и процедур проверки по существу. В нем указано на уместность проведения аудиторской выборки для тестов контроля в тех случаях, когда применение средств контроля составляет доказательство предпринятых действий. Сформулирована цель процедуры проверки по существу — это получение аудиторских доказательств для выявления существенных искажений в финансовой отчетности. Содержится рекомендация относительно использования аудиторской выборки или иных средств выбора статей для проверки одного или нескольких учреждений касательно сумм в финансовой отчетности (например, существования дебиторской задолженности) или какого-либо показателя (например, стоимостной оценки устаревших запасов).

Раздел «Учет риска при получении доказательств» информирует о том, что аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур.

Раздел «Процедуры получения доказательств» устанавливает применяемые для аудита процедуры — инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение.

Раздел «Отбор статей для тестирования» рассматривает разработку аудиторских процедур в зависимости от метода тестирования.

Для теста отбираются следующие статьи:

1) статьи с высокой стоимостью (или ключевые статьи);

2) все статьи, превышающие определенную сумму;

3) статьи для получения информации (бизнес клиента, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля);

4) статьи для проверки процедур.

Аудитор может применять аудиторскую выборку к сальдо счета или классу операций с использованием статистического или нестатистического метода формирования выборки.

В разделе «Статистический и нестатистический подходы к выборке» говорится, что решение об использовании одного из этих подходов зависит от того, какой из них аудитор считает более эффективным способом получения достаточных и уместных аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

В соответствии с разделом «Организация отбираемой совокупности» при организации отбираемой для аудита совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности, на основе которой отбирается совокупность для проверки. Для этого аудитору необходимо сначала проанализировать конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур, которое, по всей вероятности, в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей. При выполнении тестов контроля аудитор обычно проводит предварительную оценку уровня ошибки, которую предполагает обнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности, и уровня риска средств контроля, основываясь при этом на своих предшествующих знаниях или исследовании небольшого числа элементов генеральной совокупности. Подчеркивается, что предварительные оценки способствуют правильной разработке аудиторской выборки и определению ее объема. Раскрывается понятие «стратификация» и указываются пути повышения эффективности аудита с помощью стратификации генеральной совокупности на дискретные подсовокупности.

Содержится информация о возможности использования аудитором выборки, взвешенной по стоимости. Суть этой выборки заключается в том, что при тестировании на предмет завышения величин оказывается эффективным определить элементы выборки как отдельные денежные единицы, составляющие сальдо счета или операций. Выбрав отдельные конкретные денежные единицы генеральной совокупности (например, сальдо дебиторской задолженности), аудитор затем исследует конкретные статьи (например, отдельно сальдо), которые содержат такие денежные единицы.

В разделе «Объем выборки» рассматривается влияние уровня риска выборочного метода на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходим объем выборки. Объем выборки рекомендуется определять путем применения основанной на статистике формулы или путем вынесения профессионального суждения при объективном учете обстоятельств.

Аудитор должен выбирать статьи, для проверяемой совокупности, исходя из того, что элементы выборки в генеральной совокупности могут быть отобранными.

Раздел «Проведение аудиторской процедуры» обязывает аудитора проводить аудиторские процедуры в соответствии с поставленной задачей.

В соответствии с разделом «Предсказывание ошибок» аудитор должен производить прогноз денежных ошибок, выявленные при выборке, а также анализировать воздействие ошибок на цели теста.

Для подтверждения предварительной оценки соответствующей характеристики генеральной совокупности от аудитора требуется оценка результатов отобранной совокупности.

При необходимости пересмотра предварительной оценки соответствующей характеристики генеральной совокупности, аудитор может:

1) попросить руководство проанализировать выявленные ошибки и возможность допущения дальнейших ошибок, провести возможные корректировки;

2) изменить запланированные аудиторские процедуры.

Факторы, рассматриваемые аудитором при определении объема отобранной совокупности для теста средств контроля:

1) увеличение степени, в которой аудитор намеривается полагаться на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (увеличение объема выборки);

2) увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор признает допустимой (уменьшение объема выборки);

3) увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (увеличение объема выборки);

4) увеличение необходимого уровня доверия аудитора (увеличение объема выборки);

5) увеличение числа элементов выборки в генеральной совокупности (оказывает малое влияние на объем выборки).

На основе MCA 530 разработано ПСАД № 16 «Аудиторская выборка», которым для аудитора устанавливаются единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.

Согласно этому стандарту аудиторская выборка (выборочная проверка) — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформулировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена.

Риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов внутреннего контроля).

Существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторской проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большей степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

Риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов внутреннего контроля).

Существенная ошибка имеет место тогда, как в действительности ее нет (при выполнении аудиторской проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверными.