Международные стандарты аудита

6.20. Стандарт 20 «Влияние использования ЭОД на изучение и оценку системы учета и соответствующих средств внутреннего контроля»

При определении объема аудиторских процедур необходимо учитывать уровень автоматизации обработки финансовой информации проверяемого экономического субъекта.

При составлении плана аудита в соответствии со Стандартом 4 «Планирование» необходимо проводить корректировку каждого пункта плана в соответствии с применяемыми информационными технологиями и системой ЭОД.

Автоматизированная бухгалтерская программа считается сложной, если:

1) из-за большого объема операций пользователи не могут выявить ошибки, которые были допущены в процессе обработки данных;

2) происходит генерация основных операций или проводок в смежной программе;

3) компьютер выполняет сложные расчеты по финансовой информации, которые ею подтверждаются;

4) если обмен операциями между организациями происходит электронным образом и не осуществляется сверка правильности операций;

5) первичные документы существуют только в течение короткого периода времени и в формате, который доступен только для чтения.

Аудитору необходимо изучить и отразить в рабочей документации все моменты организации и обработки учетных данных в системе:

1) участки бухгалтерского учета, которые охватываются системой ЭОД;

2) ответственное лицо, которое осуществляет обработку данных;

3) способ ввода и обработки данных (локально или сетевой вариант);

4) способ осуществления архивирования и сохранности данных;

5) способы организации программного обеспечения (необходимо в табличном варианте дать краткую характеристику: кто разработчик, указать лицензионную частоту, дату внедрения, как часто и кем осуществляется обновление программ);

6) возможности ЭОД при формировании бухгалтерской отчетности, данных для внутреннего пользования, осуществления аналитических процедур.

Источник получения аудиторских доказательств — это данные, которые получаются в системе ЭОД субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета. Аудиторской организации необходимо применять их копии в качестве рабочей документации. Если аудитор работает непосредственно в системе ЭОД проверяемого экономического субъекта, то рабочие документы, которые подтверждают факт сбора аудиторских доказательств, составляются самостоятельно.

Рабочие документы, которые составляются в процессе аудита в условиях ЭОД и отличаются от привычных обычных рабочих документов, могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях. Аудиторская организация должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив. Рекомендуется хранить аудиторские файлы по каждому проверяемому экономическому субъекту на отдельном машинном носителе.