Международные стандарты аудита

В международном стандарте 560 «Последующие события» описываются действия аудиторов, предпринимаемые для выявления последующих событий, которые оказывают влияние на содержание финансовой отчетности.

Последующие события — это события, произошедшие с момента окончания отчетности периода до даты подписания аудиторского заключения, а также факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

Стандарт определяет действия аудитора относительно ответственности за последующие события, произошедшие после даты составления отчета аудитора, но до даты опубликования финансовой отчетности. В международном стандарте финансовой отчетности МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты» определяются два типа событий — события, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовавших на конец периода, и те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода. Аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам. К ним относят:

1) проверку процедур, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение последующих событий;

2) ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, проводимых после окончания периода;

3) осуществление запросов руководству по поводу конкретных задач, протоколов;

4) ознакомление с последней по времени подготовки промежуточной финансовой отчетностью;

5) осуществление запросов руководству относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность.

Если аудитору становится известно о событиях, оказывающих существенное влияние на финансовую отчетность, ему необходимо проанализировать правильность учета, событий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Если после составления аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности аудитор узнает о фактах, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, он должен определить, нужны ли изменения в финансовой отчетности, и предпринять необходимые действия. Этот вопрос, как правило, обсуждается с руководством. Если руководство вносит изменения в финансовую отчетность, то аудитор осуществляет необходимые процедуры и составляет новое заключение, причем дата его должна быть не ранее, чем дата подписания или утверждения измененной финансовой отчетности. Если же руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, а аудитор считает, что это необходимо, то последнему необходимо выразить модифицированное аудиторское заключение. Если же аудиторское заключение уже выдано, то аудитор должен уведомить руководителей проверяемого экономического субъекта, что финансовая отчетность и аудиторское заключение по ней не должны выдаваться третьим лицам.

После того как финансовая отчетность опубликована, аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой отчетности. Если после выпуска финансовой отчетности аудитор узнает о факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять необходимые меры.

В Российской Федерации на основе данного стандарта разработано правило (стандарт) аудиторской деятельности ПС АД № 10 «События после отчетной даты». Ц,ель стандарта — определение действий аудитора по датированию аудиторского заключения и оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение должно обязательно содержать дату подписания, после которого в него не может быть внесено ни одно изменение, не оговоренное с экономическим субъектом. В соответствии с требованиями стандартов после подписания аудиторского заключения аудитор не несет ответственности за исследования последующих событий. Но если ему становится известно о таких событиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, произошедших после подписания аудиторского заключения, он должен обсудить с руководством клиента вопрос о внесении изменений в отчетность. Варианты:

1) финансовая отчетность не опубликована, и руководство может внести требуемые изменения в отчетность. После этого аудитор готовит новое заключение по измененной финансовой отчетности, которое будет опубликовано не ранее даты ее утверждения. При этом нужно провести процедуры по выявлению последующих событий вплоть до новой даты заключения. При варианте, когда руководство не вносит требуемых изменений, если заключение еще не представлено, необходимо условно положительное или отрицательное мнение. Если заключение уже выдано, то нужно сообщить руководству о том, что оно не должно представлять отчетность и заключение третьим лицам, а если они будут представлены, то предупредить пользователей отчетности о том, что им не следует полагаться на аудиторское заключение (при необходимости следует получить рекомендации юристов);

2) финансовая отчетность опубликована. Руководство может пересмотреть отчетность и проинформировать об этом пользователей. Аудитор обязан подготовить новое заключение по пересмотренной отчетности с поясняющим параграфом, указывающим на примечания к отчетности, где описываются основания для пересмотра ранее представленной отчетности и заключения. Если руководство не пересматривает отчетность и не информирует об этом пользователей, то аудитор должен сообщить руководству экономического субъекта о том, что аудитор предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение.