Международные стандарты аудита

Международный стандарт аудита 580 «Заявления руководства» определяет обязанность аудитора получать соответствующие заявления от руководства проверяемого экономического субъекта.

Аудитор должен получить доказательства того, что руководство признает свою ответственность за достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с установленными принципами составления финансовой отчетности, а также того, что данная финансовая отчетность была утверждена руководством. Аудитору необходимо получить письменные заявления от руководства по вопросам, существенным для финансовой отчетности, если предполагается, что получить достаточные и уместные аудиторские доказательства другим путем невозможно. Заявления руководства — сведения, предоставляемые руководством аудитору в ходе проверки по собственной инициативе или в ответ на конкретные запросы.

Аудитор может попросить руководство заявить о признании своей ответственности за составление и предоставление финансовой отчетности, об отсутствии нарушений в учете и искажений в отчетности, о полноте представленных аудитору документации и информации, о наличии связанных сторон, об убытках по различным операциям, о планах относительно активов, о праве собственности на активы, об оценке уместности допущения непрерывности деятельности, о раскрытии условных обязательств и гарантий, о последующих событиях.

Если заявления, сделанные руководством, противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитору необходимо изучить обстоятельства и в случае необходимости проанализировать вопрос о достоверности других заявлений руководства. Если другие доказательства доступны, но аудитор не может их получить, то это рассматривается как ограничение объема аудита.

Доказательства, подтверждающие факт получения аудитором заявлений от руководства, должны быть отражены в рабочей документации (в форме краткого изложения бесед с руководством, заявлений, представленных руководством в письменном виде). Заявления руководства могут быть оформлены в виде письма-заявления от руководства; письма аудитора, содержащего его понимание заявлений руководства и подтвержденное руководством; соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа либо подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.

Письмо-заявление датируется тем же числом, что и аудиторское заключение. Его подписывают должностные лица, которые несут ответственность за деятельность субъекта.

Если руководство отказывается предоставить необходимые аудитору заявления, это рассматривается как ограничение объема аудиторской проверки. Аудитору в данной ситуации необходимо выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения в отношении финансовой отчетности. Аудитору рекомендуется оценить, насколько важны другие заявления, сделанные руководством в ходе аудиторской проверки, и проанализировать, может ли такой отказ оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.

В стандарте выделяют следующие разделы: «Признание руководством своей

ответственности за финансовую отчетность», «Заявления руководства в качестве аудиторских доказательств», «Документальное оформление заявлений, сделанных руководством», «Действия в случае отказа руководства предоставить заявления» и др.

В Российской Федерации разработано правило (стандарт) аудиторской деятельности ПСАД «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта». В рабочей документации раскрываются применяемые аудиторами процедуры, информация о полученных результатах. В рабочих документах отражается следующая информация: вопрос, с которым аудитор обратился за разъяснениями; краткое содержание полученных разъяснений; оценку аудитором убедительности доказательств, содержащихся в разъяснениях; собственные выводы аудитора.

Аудитор и руководство проверяемого экономического субъекта должны согласовать порядок передачи официального письма аудитору. Если такой порядок не установлен, то он создается на усмотрение руководства проверяемого предприятия. Аудитору необходимо документально подтвердить факт его получения для руководства проверяемого экономического субъекта.