Международные стандарты аудита

Международный стандарт аудита 570 «Непрерывность деятельности» определяет обязанности аудиторов при проверке финансовой отчетности для определения возможности допущения о непрерывности деятельности как основы для составления финансовой отчетности.

Допущение непрерывности деятельности — один из принципов подготовки финансовой отчетности. Допущение непрерывности деятельности означает, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность в будущем, не имеет намерений ликвидироваться, прекратить торговые операции, обратиться за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами.

Аудитор должен проанализировать надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности предприятия при подготовке финансовой отчетности, рассмотреть вопрос о наличии факторов существенной неопределенности, касающихся способности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность и необходимых для раскрытия в финансовой отчетности. Отсутствие в аудиторском заключении информации о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности субъекта продолжать свою деятельность.

При планировании аудита аудитор обязан проанализировать, существуют ли какие-то события и условия, обусловливающие значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Аудитор должен постоянно следить за наличием доказательств условий или событий, которые могут вызвать значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Если аудитор выявит подобные условия, он должен определить, влияют ли они на оценку аудиторского риска.

Аудитору необходимо проанализировать оценку способности проверяемого экономического субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, данную самим руководством. Этот анализ проводится за тот период, который использовался руководством при проведении оценки в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности. Если оценка руководства охватывает менее 12 месяцев с момента составления баланса, то аудитору нужно попросить руководство увеличить период оценки до 12 месяцев с момента составления баланса. Кроме того, аудитор делает запрос руководству о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой руководства, и которые могут обусловить значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

Если возникают вопросы относительно того, уместно ли допущение непрерывности деятельности предприятия, аудитор должен собрать доказательства того, что предприятие может продолжать свою деятельность в будущем. Аудитору при этом необходимо проанализировать и обсудить с руководством прогнозы движения денежных средств, прибыли; последнюю по времени промежуточную финансовую отчетность предприятия; изучить условия кредитования, нарушение таких условий; ознакомиться с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и основных комитетов предприятия на предмет выявления финансовых трудностей; подтвердить наличие, законность и осуществимость договоренностей со связанными и третьими сторонами о предоставлении финансовой помощи; проверить события, имеющие место после окончания периода, чтобы определить, оказывают ли такие события ослабляющее или иное воздействие на способность предприятия продолжать деятельность непрерывно; сравнить ожидаемую финансовую информацию за недавние периоды времени с действительными результатами и сравнить ожидаемую финансовую информацию за текущий период с действительными результатами, достигнутыми до данного момента. На основе полученных доказательств аудитор делает вывод, имеется или нет существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

Если аудитор считает, что проверяемый экономический субъект не сможет продолжать свою деятельность в будущем, ему необходимо выразить отрицательное мнение. Также если руководство не желает давать оценку или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, в ответ на соответствующую просьбу аудитора, то аудитор должен дать модифицированное аудиторское заключение в результате ограничения объема работы аудитора.

Если финансовая отчетность была подписана или утверждена руководством со значительной задержкой после даты составления баланса, то аудитор должен проанализировать причины такой задержки. Если она связана с допущением о непрерывности деятельности, то аудитору необходимо провести дополнительные процедуры и проанализировать полученный результат.

В России аналогичным стандартом является правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применение допущения непрерывности деятельности аудируемого предприятия». Данное ПСАД определяет требования в отношении действий аудитора при проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности. Признаки, на основании которых может возникнуть сомнения применимости допущения непрерывности деятельности предприятия:

1) отрицательная величина чистых активов;

2) наличие привлеченных заемных средств, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата, продления срока займа или необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

3) изменение схемы оплаты товара поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара;

4) существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных значений;

5) неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

6) значительные убытки от основной деятельности;

7) увольнение основного управленческого персонала без должной замены;

8) потеря рынка сбыта основного поставщика;

9) значительный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

10) несоблюдение установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении формирования уставного капитал аудируемого лица;

11) наличие судебных исков против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут завершиться решением суда, невыполнимым для этого лица.